09.09.2021 Арбитражный суд Алтайского края вынес решение по делу ООО «ЭкоНива Алтай» (далее – «Общество») № А03-3801/2021.
Предметом судебного разбирательства явился вопрос о наличии у Общества права на предъявление к вычету «входного» НДС по строительно-монтажным работам, осуществленным в рамках соглашения о реализации инвестиционного проекта, заключенного Обществом и органами государственной власти одного из регионов РФ, предметом которого является строительство принадлежащего Обществу животноводческого комплекса.
Отказывая Обществу в вычете указанного «входного» НДС, налоговый орган обосновал свою позицию тем, что заключенное Обществом соглашение о реализации инвестиционного проекта является по сути реализацией другого соглашения, а именно соглашения о социально-экономическом партнерстве, заключенного ранее между администрацией того же региона и 100% участником Общества, выполняющим к тому же функции единоличного исполнительного органа Общества. При этом налоговый орган ссылается на то, что соглашение о социально-экономическом партнерстве прямо устанавливает, что 100% участник Общества будет реализовывать инвестиционный проект через юридическое лицо, зарегистрированное по месту реализации данного проекта. Кроме того, как указал налоговый орган, реализация проекта осуществлялась за счет собственных средств 100% участника Общества.
Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований о признании ненормативного акта налогового органа недействительным, суд указал на следующее:
- заключенное Обществом и администрацией региона соглашение о реализации инвестиционного проекта не является юридически самостоятельным, а представляет собой один из последовательных шагов, предпринятых 100% участником Общества в целях реализации своих обязательств по ранее заключенному им соглашению о социально-экономическом партнерстве;
- при проведении строительства животноводческого комплекса Общество выполняло организаторские функции, присущие заказчику (застройщику) при реализации инвестиционного проекта, финансируемого 100% участником Общества и реализуемого в его интересах;
- реализация проекта утверждена (одобрена) 100% участником Общества;
- указанные выше факты свидетельствуют о том, что между Обществом и его 100% участником фактически сложились отношения заказчика (застройщика) и инвестора;
- факт возникновения права собственности на построенный объект непосредственно у Общества документально не подтвержден (в договорах и иных представленных документах порядок возникновения и перехода права собственности на построенный животноводческий комплект не раскрыт). Кроме того, сам факт получения Обществом права собственности на объект завершенного строительства не свидетельствует о материальном участии Общества в его строительстве (то есть о выполнении им функции инвестора), поскольку возникновение у Общества права собственности на указанный выше объект может быть обусловлено тем, что инвестор является 100% участником Общества и его единоличным исполнительным органом;
- как следует из п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы НДС, предъявленного подрядчиками при выполнении строительно-монтажных работ, должны приниматься к вычету инвестором строительства на основании счета-фактуры, выставленного ему заказчиком (застройщиком);
- передача средств от инвестора к заказчику приравнивается к взносам инвестиционного характера и в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не подлежит обложению НДС, то есть объект обложения НДС в данном случае не возникает;
- осуществляя строительство объекта, заказчик оплачивает работы и услуги, выполняемые (оказываемые) подрядными организациями, за счет средств финансирования, полученных от инвестора, при этом стоимость работ (услуг) подрядчиков включает в себя НДС;
- по окончании строительства либо этапа строительства заказчик (застройщик) составляет сводный счет-фактуру, в котором указывает стоимость выполненных третьими лицами работ и (или) оказанных ими услуг и выделяет НДС в отношении каждой такой позиции; данный сводный счет-фактура вместе с копиями счетов-фактур и расчетных документов, свидетельствующих о факте оплаты работ (услуг) подрядчиков, передается инвестору и является основанием для предъявления инвестором НДС, предъявленного заказчику (застройщику) третьими лицами, к вычету. Указанный подход нашел свое отражение в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33;
- деятельность заказчиков, которые осуществляют лишь реализацию инвестиционных проектов, не является деятельностью, связанной с приобретением ими товаров (работ, услуг), и заказчики, производящие оплату товаров (работ, услуг) не за счет собственных средств, а за счет средств инвесторов, не приобретают право на вычет НДС, который предъявлен подрядными организациями при приобретении у последних товаров (работ, услуг). Последующая передача построенного объекта инвестором заказчику (застройщику) не ведет к возникновению у последнего права на предъявление «входного» НДС, относящегося к строительно-монтажным работам, к вычету.
Следует отметить, что тема вычета «входного» строительного НДС не является новой. Несмотря на то, что практические сложности с вычетом такого НДС, связанные с особенностями взаимоотношений при реализации строительных инвестиционных проектов, возникают давно и регулярно, законодатель так и не удосужился четко отрегулировать данный вопрос, поэтому сторонам приходится руководствоваться в основном сложившейся практикой. Особенностью данного дела явилось то, что проблема появилась там, где ее не ждали, и вызвано это было изменением налоговым органом и судом квалификации отношений, сложившихся между обществом, его участником и подрядными организациями. К сожалению, приходится констатировать, что в сложившейся ситуации налогоплательщик в некоторой степени виноват сам, (а) создав запутанную договорную обвязку своих отношений с регионом и (б) не предусмотрев некоторых существенных положений (в частности, положений, регулирующих порядок возникновения у него права собственности на построенный объект) в договорах, которые, возможно, помогли бы ему укрепить свою защиту.
Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков, сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах по вопросам, связанным с исчислением и уплатой НДС (в том числе, НДС, возникающему в связи с реализацией инвестиционных проектов), будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.