08.08.2024 Президент РФ подписал Федеральный закон № 259-ФЗ, который внес многочисленные изменения в Налоговый кодекс РФ. Мы отобрали наиболее интересные и значимые, на наш взгляд, изменения и предлагаем вам ознакомиться с ними в серии наших публикаций.
В первом выпуске мы познакомили вас с наиболее существенными изменениями в базовый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на «сверхприбыль».
Во втором выпуске мы поговорим о важных изменениях в правила КИК.
1. Ответственность за непредставление документов по прибыли (убытку) КИК
Законом ст. 126 НК РФ дополняется новым п. 5, который предусматривает условия, при соблюдении которых не применяется ответственность, предусмотренная п. 1.1 и п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ за непредставление контролирующим лицом КИК документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК или соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.
Так, согласно новому п. 5 ответственность не будет применима, если КИК по состоянию на первое число месяца, в котором истекает срок для представления документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК (для физических лиц – это 1 апреля года, следующего за отчетным, для юридических лиц – 1 марта), удовлетворяла одновременно следующим условиям:
- в отношении контролирующего лица действовали иностранные санкции, заключающиеся в установлении запретов/ограничений на предоставление ему финансовой отчетности КИК или иных документов, подтверждающих размер ее прибыли,
и
- постоянным местонахождением КИК являлось иностранное «недружественное» государство.
Специальная норма будет действовать в отношении ответственности за непредставление документов за финансовые периоды КИК, дата окончания которых приходится на 2022-2024 гг. (то есть распространяется на налоговые периоды 2023-2025 гг.).
В контексте данной меры не исключен практический вопрос о том, каким образом подтверждать действие иностранных санкций, выражающихся именно в запрете на предоставление российскому контролирующему лицу финансовой информации и документов.
2. Подтверждение прибыли (убытка) КИК
В ст. 309.1 НК РФ вносятся изменения относительно требований к финансовой отчетности, которой подтверждается размер прибыли (убытка) КИК.
По общему правилу, прибыль КИК должна подтверждаться неконсолидированной финансовой отчетностью, составленной по стандартам, которые установлены личным законом КИК, и только если в стране не установлены соответствующие стандарты, допускается определение прибыли (убытка) по данным финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Новое положение, вводимое Законом, предусматривает, что прибыль КИК также может определяться по данным финансовой отчетности, составленной по МСФО, если по состоянию на дату окончания финансового года, за который составляется финансовая отчетность, выполнялось одно из следующих условий:
- в отношении КИК или контролирующего лица действовали иностранные санкции, заключающиеся в установлении запретов/ограничений на предоставление контролирующему лицу финансовой отчетности КИК или иных документов, подтверждающих размер ее прибыли;
- постоянным местонахождением КИК являлось иностранное «недружественное» государство.
Указанное положение существенно облегчит многим контролирующим лицам исполнение обязанностей по подтверждению размера прибыли (убытка) КИК, так как отчетность по правилам МСФО может составляться и в России без необходимости обращения к специалистам страны местонахождения КИК.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам налогообложения и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям, включая сопровождение налоговых проверок и участие в разрешении споров с налоговыми органами.