26.06.2024 ВС РФ утвердил «Обзор судебной практики по отдельным вопросам применения ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (далее – «Обзор»), в котором приведены основные позиции, связанные с привлечением резидентов к административной ответственности за нарушение требований Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ № «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Закон о валютном регулировании»).
Ниже мы приводим наиболее интересные положения из данного Обзора, которые следует учитывать при планировании валютных операций, а также при оспаривании постановлений о привлечении к административной ответственности за совершение административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.25 КоАП РФ.
1. Незаконные валютные операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ)
Запрет на проведение расчетов с нерезидентами наличными денежными средствами
По общему правилу юридические лица – резиденты должны производить валютные операции через банковские счета в уполномоченных банках (абз. 1 ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании).
- Переквалификация сделок для валютных целей
Для целей оценки законности валютной операции учитывается не только непосредственно совершаемая сделка, но и действительный смысл серии сделок.
Например, организация-резидент выдала физическому лицу – нерезиденту беспроцентный заем наличными денежными средствами. Впоследствии обязательства данного физического лица по возврату займа были зачтены против задолженности организации-займодавца по договору аренды перед иностранной компанией, учредителем которой являлся заемщик, на основании трехстороннего соглашения. В данной ситуации фактически имела место не выдача займа, а оплата организацией-резидентом арендной платы нерезиденту наличными денежными средствами, то есть незаконная валютная операция (п. 3 Обзора).
В порядке исключения согласно абз. 3 ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании юридические лица – резиденты вправе осуществлять расчеты с физическими лицами – нерезидентами наличными денежными средствами по договорам розничной купли-продажи товаров, а также при оказании населению транспортных, гостиничных и других услуг.
Под указанные выше исключения не подпадают следующие операции:
- однократно совершенная сделка по реализации организацией физическому лицу – нерезиденту основных средств (автомобиля), которые не приобретались специально для перепродажи (а для использования в производстве) и которые покупатель (физическое лицо – нерезидент) приобрел для использования в предпринимательской деятельности (пример 1 п. 1 Обзора);
- сделка по купле-продаже объекта недвижимого имущества (пример 2 п. 1 Обзора);
- получение от физического лица – нерезидента наличных денежных средств в счет погашения ранее выданного займа организацией, не имеющей статуса банковской или иной кредитной организации, осуществляющей потребительское кредитование (п. 2 Обзора).
Получение резидентом наличных денежных средств от нерезидента по указанным выше сделкам является незаконной валютной операцией, административная ответственность за совершение которой предусмотрена ч. 1 ст. 15 КоАП РФ.
Совершение валютных операций по недействительным или фиктивным контрактам
Резиденты обязаны представлять в банк действительные подтверждающие документы в обоснование совершаемых ими валютных операций (абз. 2 ч. 5 ст. 23 Закона о валютном регулировании). Представление недействительных или фиктивных документов свидетельствует о незаконности совершаемой валютной операции и образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Представление недействительных или фиктивных документов имеет место в следующих случаях:
-
снятие внешнеторгового контракта с учета в одном банке на основании соглашения о его расторжении и совершение валютных операций по этому же контракту после его повторной постановки на учет в другом банке под видом действующего (п. 5 Обзора);
-
перечисление денежных средств нерезиденту – третьему лицу на основании внешнеторгового контракта с поставщиком-нерезидентом, если такая возможность прямо предусмотрена контрактом, но при этом отсутствуют доказательства, что данный контракт был действующим в период проведения спорных расчетов (п. 6 Обзора);
-
перечисление резидентом денежных средств нерезиденту в оплату услуг, оказание которых документально не подтверждено, и при этом имеются основания полагать, что спорные услуги были выполнены силами самого резидента (пример 1 п. 7 Обзора);
-
перечисление нерезиденту денежных средств агентом-резидентом, действующим в интересах принципала-резидента, если совершение такого денежного перевода было единственной целью заключения агентского договора, а в исполнении иных поручений принципала (например, поиске и заключении договора с нерезидентом на оказание услуг принципалу) агент не участвовал (пример 2 п. 7 Обзора).
Определение наличия вины резидента в совершении валютных операций без использования банковских счетов в уполномоченных банках
-
Уклонение физического лица – нерезидента от оформления банковской карты не влияет на правомерность привлечения организации-резидента к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в случае выплаты заработной платы такому физическому лицу наличными денежными средствами (п. 4 Обзора).
-
Отказ уполномоченных банков РФ открыть организации-резиденту банковский счет в конкретной иностранной валюте для получения денежных средств по внешнеторговому контракту свидетельствует об отсутствии вины юридического лица и его должностного лица, а получение организацией-резидентом денежных средств на счет в иностранном банке в таком случае не образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (п. 9 Обзора).
2. Несвоевременное представление резидентом отчета о движении денежных средств по иностранным счетам (ч.ч. 6.1–6.3 КоАП РФ)
Ч.ч. 6.1–6.3 КоАП РФ предусматривают административную ответственность за нарушение сроков представления отчетов о движении денежных средств по иностранным счетам, размер которой зависит от срока допущенной резидентом просрочки: не более 10 дней или более 10 дней, но не менее 30 дней или более чем на 30 дней.
Данный срок исчисляется в рабочих днях (п. 15 Обзора).
3. Нерепатриация иностранной валюты[1] (ч. 5 ст. 15.25 КоАП)
У резидента отсутствует обязанность по репатриации иностранной валюты, а административная ответственность не наступает в следующих случаях:
-
Нерезидент исполнил обязательства по внешнеторговому контракту только в части, оплаченной авансом (что подтверждается соответствующим актом об оказании услуг), а в остальной части контракт не был исполнен обеими сторонами (п. 11 Обзора).
-
Товары были поставлены нерезиденту в меньшем количестве, чем предусмотрено внешнеторговым контрактом, в результате их естественной убыли (п. 12 Обзора).
-
Резидент принял все зависящие от него меры для возврата денежных средств, уплаченных нерезиденту за не ввезенные в РФ товары. В частности, резидент исчерпал возможности досудебного урегулирования спора (направлял письма в посольство страны нерезидента и в торговое представительство РФ в стране нерезидента с просьбой оказать содействие), а впоследствии обратился в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании выплаченной суммы, которое было удовлетворено, но не было исполнено по независящим от резидента причинам (п. 13 Обзора).
Если же резидент бездействовал и не принял достаточных мер для соблюдения требований валютного законодательства о репатриации (например, простил нерезиденту долг в виде не возвращенного аванса в случае непоставки товаров, не попытавшись обеспечить возврат этого аванса), резидент подлежит привлечению к административной ответственности (п. 10 Обзора).
4. Давность привлечения к административной ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ
- Совершение незаконной валютной операции (например, получение резидентом наличных денежных средств от нерезидента, минуя счет в уполномоченном банке) не является длящимся административным правонарушением. В этой связи срок давности привлечения к административной ответственности исчисляется со дня совершения такой валютной операции, а не с момента ее обнаружения уполномоченным должностным лицом (п. 16 Обзора).
-
Если внешнеторговым контрактом не предусмотрен срок возврата аванса в случае непоставки товаров, но срок поставки товара определен периодом со дня, следующего за днем перечисления аванса, течение срока давности привлечения к административной ответственности за невозврат аванса начинается по окончании установленного контрактом срока на поставку товара (п. 17 Обзора).
5. Назначение и исполнение наказания в виде административного штрафа
Если при проведении одного контрольного мероприятия выявлено два и более административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, административный штраф, исчисляемый в процентах, рассчитывается исходя из суммы всех выявленных незаконных валютных операций (п.п. 18, 19 Обзора).
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют богатый опыт консультационной и претензионной работы по различным вопросам, связанным с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, в том числе в части применения контрсанкционных правил и ограничений, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.
[1] С 08.08.2022 и до внесения изменений в Закон о валютном регулировании требования о репатриации были фактически отменены для большинства резидентов (пп. б п. 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 № 529), кроме некоторых экспортеров, которые включены в «секретный» перечень, установленный Указом Президента РФ от 11.10.2023 № 771, и для которых требование о репатриации применяется в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 12.10.2023 № 1681.