27.09.2024 Арбитражный суд Краснодарского края вынес Решение по делу Издательский дом «Проф-Пресс» (№ А32-22609/2024), в котором рассматривался вопрос о применении льготы по уплате НДС при ввозе детских игрушек.
Как следует из судебного акта, ООО «Издательский дом «Проф-Пресс» (далее – «Общество») ввезло на таможенную территорию ЕАЭС трехколесные самокаты, приводимые в движение ногой и предназначенные для катания детей от трех лет (далее – «Товары»), классифицировав их по коду 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины – 10%, ставка НДС – 10%).
Новороссийской таможней проведена проверка документов и (или) сведений для минимизации рисков, связанных с возможным неправомерным заявлением Обществом ставки НДС в размере 10%. По результатам контроля таможенный орган пришел к выводу о том, что Обществом не были соблюдены требования Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – «Постановление 908»), и в отношении Товаров применению подлежит ставка НДС в размере 20%.
Между тем суд поддержал позицию Общества, указав следующее:
- Постановлением 908 утверждены перечни кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10% (далее – «Перечень»), а именно: перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (код ОКВЭД); а также перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ (код ТН ВЭД ЕАЭС).
- Примечанием 1 к Перечню предусмотрено что при рассмотрении вопроса о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10%, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, так и размерными признаками (при наличии размерных признаков).
- В целях применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% при ввозе товаров на территорию РФ необходима совокупность принимаемых во внимание факторов: товар должен входить в Перечень; представлять собой игрушку, предназначенную для детей; при этом необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками товара.
- В Перечень включены, в том числе игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов), коляски для кукол, классифицируемые при ввозе в РФ кодами 9503 00 100 1 и 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС.
- Ввоз на территорию РФ детских игрушек подлежит обязательной оценке соответствия требованиям Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» (далее – «ТР ТС 008/2011»). Согласно ст. 2 ТР ТС 008/2011 игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.
- Механические и физические свойства игрушек, характеризующие, в том числе и размерные признаки определены ГОСТ EN 71-1-2014. В соответствии с п. 4.15.5. ГОСТ EN 71-1-2014 игрушечные самокаты делятся на две группы: для детей с массой тела менее или равной 20 или 50 кг. Масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка. Масса тела 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка.
- Критериями отнесения самокатов к детским товарам (игрушкам) и применения льготы, предусмотренной пп. 2 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ, являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат); весовая характеристика пользователя самоката; диаметр колес самоката; соответствие товара понятию «игрушка».
- Из пояснений и фотоматериалов, представленных Обществом, следует, что на коробках Товаров имеется заводская этикетка с указанием, что максимальная нагрузка составляет 50 кг, что Товары запрещено использовать на дорогах общего пользования и только под непосредственным наблюдением взрослых.
- Подтверждение соответствия Товаров также осуществляется в форме сертификации. В сертификате соответствия, представленном Обществом на момент декларирования, Товары идентифицированы как игрушки, несущие на себе массу тела ребенка (с массой тела не более 50 кг) и предназначенные для езду, для детей старше 3 лет, из металла, пластмассы, в том числе с элементами из полимерных, текстильных материалов, резины, в том числе с магнитными элементами со световыми эффектами (светящиеся колеса), в том числе электротехнические с питанием от химических источников тока, со звуковыми эффектами: самокаты, толокары, беговелы, велосипеды трехколесные, велосипеды трехколесные с ручкой, снегокаты, маркировки: «Рыжий Кот», «Velobibi», «U-turn», продукция изготовлена в соответствии с GB 6675-2014 «Национальный стандарт по безопасности игрушек».
- Если игрушка не предназначена для игры ребенка в возрасте до 14 лет, она не подлежит подтверждению соответствия требованиям ТР ТС 008/2011, и орган по сертификации выдает уведомление (решение) об отказе в выдаче сертификата соответствия. На Товары представлен сертификат соответствия требованиям ТР ТС 008/2011. Данное обстоятельство позволяет утверждать, что Товары являются игрушками для детей в возрасте до 14 лет.
- Доводы таможенного органа об имеющейся судебной практике, подтверждающей правильность подхода к оценке вопроса о применении льготы, и отсутствие артикулов Товаров в сертификате соответствия не подтверждают наличие правовых оснований для направления Обществу требования о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары, поскольку ввезенные Товары ставкой НДС 20% обложению не подлежат.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют обширный опыт консультирования клиентов по вопросам уплаты таможенных платежей и пеней, взимаемых при ввозе товаров на территорию РФ, а также сопровождения споров с таможенными органами и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.