20.12.2024 ФНС России опубликовала приказы от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@ и № ЕД-7-17/914@, в очередной раз обновила списки стран, которые осуществляют автоматический обмен финансовой информацией с РФ (далее – «Список 1»), а также тех стран и территорий, которые не обеспечивают обмен информацией для целей налогообложения с нашей страной (далее – «Список 2»). Указанные изменения вступают в силу с 31.12.2024.
Основным нововведением явилось исключение стран - членов ЕС из Списка 1 и включение их в Список 2. При этом в Список 1 дополнительно внесены Армения, Камерун, Руанда, Ямайка (соответственно исключена из Списка 2) и территория Ниуэ. В Список 2 внесены также Австралия, Новая Зеландия и Япония (при этом они по какой-то причине не исключены из Списка 1).
Возникает закономерный вопрос: как все эти ротации юрисдикций повлияют на повседневную жизнь хозяйствующих субъектов и простых граждан?
Список 1 в основном имеет значение для вопросов валютного регулирования и валютного контроля.
Для российских юридических лиц наличие счета в банке, расположенном на территории иностранного государства (территории), включенного в Список 1, дает основание для дополнительных послаблений в части возможности использования таких счетов в целях зачисления денежных средств, полученных по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ЕАЭС или с резидентами иностранных государств (территорий) из Списка 1, на срок свыше двух лет (ч. 5.1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Закон 173-ФЗ»).
Валютные резиденты - физические лица, имеющие счета в банках, расположенных в государствах (на территориях) из Списка 1, вправе зачислять на такие счета денежные средства, полученные от нерезидентов, вообще без каких-либо ограничений (ч. 5.2 ст. 12 Закона 173-ФЗ).
Соответственно, исключение той или иной страны из Списка 1 приводит к тому, что владельцу счета в банке, расположенного в такой стране (прежде всего это коснется популярных у россиян стран ЕС), придется теперь в каждом конкретном случае предполагаемого зачисления денежных средств проверять (против исчерпывающего перечня разрешенных приходных валютных операций, предусмотренного ч.ч. 4 и 5 ст. 12 Закона 173-ФЗ), могут ли данные средства быть зачислены на соответствующий иностранный банковский счет или их необходимо зачислять на счет в российском уполномоченном банке. В противном случае они рискуют быть привлеченными к административной ответственности за совершение незаконной валютной операции, установленной п. 1 ст. 25.15 КоАП (штраф – от 20% до 40% от суммы операции), а также скомпрометировать законность последующих расходных операций по этим иностранным счетам с использованием средств, зачисленных с нарушением валютного законодательства.
Изменения, связанные с исключением ряда стран из Списка 1, не должны при этом коснуться тех российских валютных резидентов (физических лиц), срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составляет более 183 дней, поскольку формально на таких лиц ограничения относительно использования счетов в иностранных банках, установленные ст. 12 Закона 173-ФЗ, не распространяются (ч. 8 ст. 12 данного закона).
Список 2, напротив, имеет в основном значение для целей применения налогового законодательства:
- Во-первых, наличие или отсутствие государства (территории), являющегося косвенным акционером (участником) российской организации, которая переехала в САР из другого региона РФ, в Списке 2 влияет на возможность получения данной российской организацией статуса международной холдинговой компании – МХК. Включение государства или территории в Список 2 может привести к невозможности получения его косвенной дочерней организацией статуса МХК (п. 1.3 ст. 24.2 НК РФ);
- Кроме того, нахождение государства (территории) в Списке 2 негативно влияет на возможность применения упрощенного порядка получения статуса МХК компаниями, «переехавшими» в САР из других регионов РФ или редомицилировавшимися в САР или из-за рубежа, если они полностью принадлежат публичным компаниям, чьи акции или депозитарные расписки торгуются на иностранной фондовой бирже, расположенной в таком государстве (территории) (пп. 2 п. 4 ст. 24.2 НК РФ);
- Включение соответствующего государства в Список 2 не позволяет применять освобождение от признания в качестве КИК иностранных организаций, владение которыми российские налоговые резиденты осуществляют через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на фондовых биржах, расположенных в государствах - членах ОЭСР (пп. 2 п. 4 ст. 25.13 НК РФ);
- В части применения российских правил КИК получение государством (территорией) статуса не обеспечивающего обмен информацией для целей налогообложения приводит также к невозможности применения к прибыли иностранной компании, являющейся налоговым резидентом такого государства (территории), освобождения от налогообложения в РФ по основаниям, связанным с (а) налогообложением прибыли такой компании в государстве ее налогового резидентства по эффективной ставке, составляющей не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль, или (б) наличием у данной иностранной организации статуса лицензированного банка или страховой организации либо эмитента обращающихся облигаций (п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ);
- Наконец, включение страны налогового резидентства иностранной организации в Список 2 не позволяет использовать ее отчетность для целей определения прибыли КИК без аудиторского заключения (пп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ);
- Включение государства (территории) в Список 2 блокирует возможность применения в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией российскому физическому лицу (конечному бенефициару) через иностранную организацию, являющуюся налоговым резидентом такого государства (территории), заявительного «сквозного» подхода для целей НДФЛ, предусмотренного п. 1.1 ст. 208 НК РФ и позволяющего вычесть сумму удержанного налога на доходы иностранных организаций против суммы НДФЛ, начисленного конечным бенефициаром в отношении данных дивидендов (п. 11 ст. 232 НК РФ);
- В отношении иностранной организации, прямым акционером (участником) которой является государство (территория), включенная в Список 2, не может применяться упрощенный порядок подтверждения фактического права на доход, выплачиваемый ей российской организацией, предусмотренный п. 1.5 ст. 312 НК РФ.