Развитие судебной практики по вопросам квалификации платы за коммерческий кредит для целей применения международных договоров по вопросам налогообложения

27.12.2022 Арбитражный суд Смоленской области принял решение по делу Миртранс (№ А62-6222/2022), одним из рассматриваемых спорных вопросов в рамках которого являлся вопрос о квалификации платы за коммерческий кредит для целей применения международного договора по вопросам налогообложения.

Как следует из судебного акта, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ООО «Миртранс» (далее – «Общество») пришел к выводу о том, что Обществом неправомерно не был удержан налог на доходы иностранных организаций с суммы процентов, начисленных по договорам купли-продажи транспортных средств, заключенным Обществом с иностранным (бельгийским) поставщиком, за отсрочку платежа.

Суд, отказывая в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в соответствующей части указал на следующее:

• Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход по иным долговым обязательствам российских организаций, полученный иностранной организацией вне связи с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.
• Согласно п.п. 1 и 2 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее – «Конвенция») проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами в этом другом Государстве. Однако такие проценты также облагаются в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, в соответствии с законодательством этого Государства, но если фактический владелец процентов является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый налог не может превышать 10 процентов от общей суммы процентов.
• Как следует из п. 4 ст. 11 Конвенции, термин «проценты» при использовании в указанной статье означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника, и в частности, доход от государственных ценных бумаг и по облигациям займов, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам. Однако этот термин не включает для целей указанной статьи штрафы за просроченные платежи и проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с первой фразой п. 3 ст. 10.
• Поскольку термин «долговое требование» не определен в Конвенции, данный термин имеет смысл, который ему придается в настоящий момент законодательством применяющего Конвенцию Договаривающегося Государства, то есть законодательством РФ (п. 2 ст. 3 Конвенции).
• Гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ, услуг, согласно ст. 823 ГК РФ, относятся к коммерческому кредиту. При этом согласно п. 12 Постановления Пленума ВС РФ №13 и Пленума ВАС РФ №14 от 08.10.1998 проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.
• Кроме того, коммерческий кредит для целей применения Главы 25 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ относится к долговым обязательствам.
• На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что Общество должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных организаций в размере 10% от суммы процентов за пользование коммерческим кредитом, перечисляемых бельгийскому поставщику.       

Рассматриваемое решение – это очередное напоминание российским налогоплательщикам и налоговым агентам о том, что надо более тщательно и взвешенно подходить к квалификации каждой выплаты по внешнеторговой сделке, не уповая на общую квалификацию договора (в данном случае – договора поставки или купли-продажи).   

Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют богатый опыт консультирования налогоплательщиков и защиты интересов налогоплательщиков в судах по вопросам, связанным с применением положений международных договоров по вопросам налогообложения, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.