29.05.2023 Президент РФ подписал Федеральный закон №196-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Закон»), который скорректировал порядок уплаты НДФЛ через единый налоговый счет (далее – «ЕНС»).
1. Новая очередность списания средств с ЕНС в счет налоговых платежей
Закон изменяет очередность списания денежных средств с ЕНС в счет налоговых обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов), закрепив на первом месте НДФЛ и недоимки по данному налогу. В частности, новая очередность определяется следующим образом:
1) недоимка по НДФЛ;
2) текущие платежи по НДФЛ;
3) недоимка по иным налогам, сборам и страховым взносам;
4) текущие платежи по иным налогам, сборам и страховым взносам;
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Таким образом, если ранее НДФЛ списывался с ЕНС во «вторую очередь» вместе с другими текущими платежами организации-работодателя, выполнявшей функции налогового агента (пп. 2 п. 8 ст. 45 НК РФ в первоначальной редакции), то теперь данные платежи имеют абсолютный приоритет.
При этом сохраняется правило о пропорциональном распределении денежных средств на ЕНС между налоговыми платежами «четвертой очереди» в случае, если их недостаточно для погашения текущих обязательств по иным налогам (кроме НДФЛ) в полном объеме (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Так, например, организация, не имеющая каких-либо недоимок, перечислила в качестве единого налогового платежа на ЕНС 7 000 руб. При этом налоговые обязательства организации в текущем месяце включают в себя:
- НДФЛ – 2 000 руб.;
- налог на прибыль организаций – 9 000 руб.;
- налог на имущество организаций – 1 000 руб.
По новым правилам 28 числа соответствующего месяца денежные средства с ЕНС организации будут списаны следующим образом:
1) НДФЛ – 2 000 руб. (пп. 2 п. 8 ст. 45 НК РФ);
2) иные текущие налоговые платежи (пп. 4 п. 8 и п. 10 ст. 45 НК РФ):
В итоге у организации: (1) в полном объеме будут исполнены обязательства налогового агента по НДФЛ и (2) возникнет недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 4 500 руб. (9 000 – 4 500) и по налогу на имущество организаций в размере 500 руб. (1 000 – 500).
Новые правила определения принадлежности средств на ЕНС вступили в силу с 29.05.2023.
2. Автоматический зачет положительного сальдо ЕНС в счет текущих платежей по НДФЛ
Законом также вводится автоматический зачет положительного сальдо ЕНС (в соответствующей части) в счет текущих платежей организации – налогового агента по НДФЛ, указанных в уведомлении об исчисленных суммах данного налога. Такой зачет будет происходить независимо от желания налогоплательщика и не может быть отменен по его заявлению.
Так, в указанном выше примере, где положительное сальдо ЕНС организации составляет 7 000 рублей, а обязательства организации-работодателя по НДФЛ согласно уведомлению составляют 2 000 рублей, по новым правилам на следующий день после подачи уведомления произойдет автоматический зачет части положительного сальдо в счет НДФЛ, а на ЕНС организации останется 5 000 рублей, которые будут использованы для погашения иных ее налоговых обязательств при наступлении соответствующего срока или могут быть возвращены ей по заявлению.
Новые правила в этой части начнут применятся с 29.06.2023.
Внесенные Законом изменения мотивированы в первую очередь необходимостью устранить возникшие с начала 2023 года «кассовые разрывы» на уровне региональных бюджетов, финансирование которых происходит преимущественно за счет налоговых поступлений в виде НДФЛ. В частности, после введения ЕНС в значительном количестве случаев суммы НДФЛ не поступали в региональные бюджеты или поступали не в полном объеме, например, из-за возникших у организаций – налоговых агентов недоимок, имевших приоритет по отношению к их текущим налоговым платежам, или из-за недостаточности средств на ЕНС для погашения всех текущих налоговых обязательств в полном объеме, в результате чего имеющаяся сумма распределялась пропорционально между всеми налоговыми обязательствами.
Необходимо учитывать, что изначально анонсированная идея о полном исключении НДФЛ из периметра ЕНС не была реализована, в связи с чем необходимо продолжать уплачивать НДФЛ в составе единого налогового платежа с подачей соответствующей налоговой отчетности (уведомлений об исчисленных суммах налога и расчетов 6-НДФЛ).
Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков и налоговых агентов, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по вопросам, связанным с исполнением обязанности по исчислению, удержанию и уплате налогов, сборов и страховых взносов, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.