07.11.2022 Арбитражный суд города Москвы принял Решение по делу КуйбышевАзот (№ А40-150610/22), в рамках которого рассматривался вопрос об учёте организацией в составе расходов по налогу на прибыль затрат на выкуп собственных акций у акционеров в связи с уменьшением уставного капитала.
Как следует из судебного акта, в 2021 году Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее – «Инспекция») была закончена выездная налоговая проверка ПАО «КуйбышевАзот» (далее – «Общество») по всем налогам за 2016-2018 гг. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном уменьшении Обществом в 2016 году базы по налогу на прибыль на сумму затрат по приобретению собственных акций у акционеров, произведённых в рамках корпоративных действий по уменьшению уставного капитала и отражённых в составе внереализационных расходов.
В обоснование правомерности своих действий Общество на стадии досудебного и судебного урегулирования возникшего с Инспекцией спора ссылалось на то, что:
- затраты являются экономически оправданными в смысле п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку преследовали цели создания дополнительного спроса на акции Общества и роста их котировок, увеличение финансовых показателей Общества, снижения рисков корпоративного шантажа со стороны миноритарных акционеров, снижения риска недружественных поглощений;
- в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведёнными в письмах от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668 и от 08.04.2020 № 03-04-06/27870, при отражении подобных операций в налоговом учёте Общества подлежат применению нормы п. 3 ст. 280 НК РФ.
Суд, разрешая спор в пользу Инспекции, исходил из следующего:
- Действительно, исходя из положений п. 1 ст. 252 НК РФ и с учётом правовых позиций, сформулированных в Определении КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, для признания понесённых налогоплательщиком расходов экономически обоснованными достаточно лишь намерения получить выгоду, а не факта её получения. При этом такое намерение должно быть документально подтверждено.
- Между тем документальных доказательств, подтверждающих вышеуказанные намерения в результате совершения операций по выкупу акций у акционеров, Обществом не предоставлено. В частности, корпоративные документы касательно обоснования проведения выкупа акций с уменьшением номинальной величины уставного капитала, представленные Инспекции в ходе проведения мероприятий налогового контроля, указаний на такие намерения не содержат. Кроме того, в результате выкупа акций относительная доля владения акционеров различных категорий (физические / юридические лица), а также их количественный состав практически не изменились.
- Касательно применения в рассматриваемом случае норм п. 3 ст. 280 НК РФ следует исходить из того, что выкуп собственных акций не является реализацией или иным выбытием ценных бумаг, поскольку на данном этапе не происходит факта отчуждения объектов гражданских прав, владельцем ценных бумаг остаётся сам налогоплательщик, который впоследствии может как перепродать, так и аннулировать полученные акции. Соответственно, данные нормы не распространяются на операции по увеличению (уменьшению) уставного капитала акционерного общества путём размещения / выкупа собственных акций эмитентом, на что указано в письме Минфина России от 04.08.2020 № 03-03-06/1/68011. Датирование письма Минфина России от 04.08.2020 № 03-03- 06/1/68011 более поздней датой по сравнению с приведёнными выше разъяснениями финансового ведомства свидетельствует о его преимущественном использовании как более позднего.
Вопрос о порядке налогообложения операций по инициативному уменьшению уставного капитала в акционерном обществе за счёт уменьшения их общего количества, который в силу требований ст.ст. 29, 72 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не может быть произведён вне формальной процедуры приобретения эмитентом ценных бумаг у акционеров в собственность, является одним из самых неурегулированных в текущей практике. В этой связи приведённые в рассмотренном судебном акте подходы налоговых органов и суда к его разрешению не могут не заслуживать внимания при принятии соответствующих корпоративных решений высокого уровня.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков касательно учитываемых для целей исчисления налога на прибыль операций с ценными бумагами, включая производные финансовые инструменты, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям, включая досудебное и судебное сопровождение споров с налоговыми органами.