Письмо Минфина России от 27.12.2023 № 03-03-06/1/126697
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 25.12 НК РФ статус участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном НК РФ, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным НК РФ и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, – со дня включения организации в реестр участников РИП.
В указанной инвестиционной декларации предусматриваются, в частности, такие показатели, как «количество создаваемых рабочих мест», «налоговые платежи от реализации инвестиционного проекта».
Участник РИП имеет право внести изменения в инвестиционную декларацию в целях исключения несоблюдения им обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, и, как следствие, прекращения статуса участника РИП.
В частности, участник РИП вправе внести в инвестиционную декларацию изменения, касающиеся уточнения таких показателей, как «количество создаваемых рабочих мест» и «налоговые платежи от реализации инвестиционного проекта», в соответствии с п. 2 ст. 25.12 НК РФ. То обстоятельство, что показатели «количество создаваемых рабочих мест» и «налоговые платежи от реализации инвестиционного проекта» не являются сведениями, содержащимися в реестре участников РИП (согласно Приказу ФНС России от 23.06.2014 № ММВ-7-3/328@), не является основанием для отказа во внесении изменений в инвестиционную декларацию в соответствии с п. 3 ст. 25.12 НК РФ.
В случае внесения изменений в инвестиционную декларацию и (или) в реестр участников РИП дата включения организации в реестр участников РИП изменению не подлежит.
Письмо Минфина России от 25.12.2023 № 03-03-06/1/125449
Перерасчет налоговой базы и суммы налога в соответствии с положениями ст. 54 НК РФ осуществляется не только при обнаружении ошибок.
Письмо Минфина России от 21.12.2023 № 03-04-06/123968
В целях применения положений п. 17.2 ст. 217 и п. 1 ст. 284.2 НК РФ [освобождение по 5-летнему сроку участия] период владения налогоплательщиком проданными акциями определяется с учетом владения акциями до их дробления [изменение объема права и / или номинальной стоимости ценных бумаг в порядке п. 2 ст. 24.1 Федерального закона от 22.04.1996 2 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»].
Письмо Минфина России от 18.12.2023 № 03-12-11/5/122141
[Для целей исчисления налога на прибыль] арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
В случае возмещения (частичного возмещения) арендодателем арендатору расходов, произведенных арендатором в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, часть таких капитальных вложений, не учтенных в период начисления амортизации, подлежащая возмещению, может быть учтена арендатором для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ при условии соответствия таких расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом корректировка ранее начисленной арендатором в период действия договора аренды суммы амортизации на указанные капитальные вложения не производится.
Письмо Минфина России от 17.11.2023 № 03-03-06/1/110266
Положения пп.пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ предусматривают возможность применения вышеуказанных [нулевых]
налоговых ставок к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями (международными холдинговыми компаниями), владеющими на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды (то есть прямо участвующими в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды).
При этом положения абзаца четвертого п. 1.1 ст. 312 НК РФ, в соответствии с которыми косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, применяются исключительно в целях ст. 312 НК РФ. Соответственно, НК РФ не предусматривает возможность применения положений абзаца четвертого п. 1.1 ст. 312 НК РФ в целях пп.пп. 1 и 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Письмо Минфина России от 11.12.2023 № 03-05-05-01/119049
[Принимая во внимание пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 10 ФСБУ 6/2020] учитываемые в качестве самостоятельного инвентарного объекта капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.
Таким образом, капитальные вложения в судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов, также не являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.
Письмо Минфина России от 19.12.2023 № 03-04-05/122983
[Исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ] доходы, полученные налогоплательщиком от продажи [в рассрочку] в том числе имущества, учитываются при определении налоговой базы (отражению в налоговой декларации) по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.
Письмо Минфина России от 15.12.2023 № 03-03-06/1/121584
Положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено изменение (увеличение) срока полезного использования объекта нематериальных активов, в том числе в результате его модернизации.
Согласно абзацу 1 п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
Положения указанной нормы распространяются и на случаи, когда к моменту проведения модернизации амортизируемое имущество полностью самортизировано.
Таким образом, в случае, когда нематериальный актив полностью самортизирован и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого нематериального актива для начисления амортизации в целях налога на прибыль организаций увеличивается на стоимость проведенной модернизации.
Письмо Минфина России от 27.11.2023 № 03-03-06/1/113775
Нулевая ставка [налога на прибыль] в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет [согласно п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ], применяется вне зависимости от наличия закона субъекта Российской Федерации об установлении пониженной ставки в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП [пп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ].
Субъект Российской Федерации не вправе устанавливать дополнительные требования для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП.
Письмо Минфина России от 08.12.2023 № 03-07-11/118754
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества [вклад в имущество хозяйственного общества] подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Заключаемый между акционером и акционерным обществом договор, на основании которого акционером в целях финансирования и поддержания деятельности этого общества в имущество акционерного общества вносится безвозмездный вклад в виде имущества (без увеличения уставного капитала акционерного общества) (п. 1 ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») не может рассматриваться в качестве договора (контракта), предусматривающего реализацию имущества.
Письмо Минфина России от 20.11.2023 № 03-03-06/1/110836
В том случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность по утилизации товаров и материалов организации, расходы, связанные с их утилизацией, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии, что данные расходы экономически обоснованны, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации.
Письмо ФНС России от 28.12.2023 № ЗГ-3-11/17478
[На основании п. 18 ст. 217 НК РФ] доходы в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале организации, полученные наследником участника организации, подавшего заявление о выходе из состава участников организации, освобождаются от обложения НДФЛ, в случае если они входят в состав наследуемого имущества.
Письмо Минфина России от 28.12.2023 № 03-12-11/1/127233
Положения приказа Минфина России 05.06.2023 № 86н [в части расширения перечня офшорных зон] не могут быть применены в отношении [контролируемых] сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ Кодекса в 2023 году (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), в целях признания таких сделок контролируемыми в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
Письмо Минфина России от 26.12.2023 № 03-08-05/126127
Федеральным законом от 12.12.2023 № 571 Российская Федерация ратифицировала Соглашение между Правительством РФ и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения и Протокол к нему.
В соответствии со ст. 30 Соглашения каждое из Договаривающихся Государств письменно уведомляет другое по дипломатическим каналам о выполнении им процедур, требуемых его законодательством для вступления в силу Соглашения. Соглашение вступает в силу с даты получения последнего такого уведомления и будет применяться в Российской Федерации в отношении налогов, удерживаемых у источника, – с сумм, выплачиваемых или начисляемых 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу.
До настоящего времени официального письменного уведомления от Султаната Оман о выполнении всех внутренних процедур, требуемых для вступления Соглашения в силу, Министерство финансов Российской Федерации не получало.
Письмо Минфина России от 01.12.2023 № 03-03-06/1/116026
[В целях применения п. 3 ст. 260, ст. 324 НК РФ] при формировании дополнительных расходов на особо сложный и дорогой вид капитального ремонта организация должна соблюсти условие о неосуществлении такого ремонта основных средств в трех предыдущих налоговых периодах.
Письмо Минфина России от 30.11.2023 № 03-03-06/1/115081
Если при объединении нескольких объектов основных средств в единый объект основных средств в процессе создания образуется новый (вновь созданный) объект основных средств, то его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости каждого входящего в него объекта основных средств, а амортизационная группа и срок полезного использования определяются в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Письмо Минфина России от 29.11.2023 № 03-03-06/1/114694
[В целях применения сельхозпроизводителями ставки налога на прибыль 0% согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ] погашение должником права требования долга, приобретенного организацией, на основании п. 3 ст. 279 НК РФ признается реализацией финансовых услуг. Следовательно, доход налогоплательщика, полученный по такой операции, подлежит включению в состав общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) при определении доли дохода, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Письмо Минфина России от 29.11.2023 № 03-03-06/1/114621
В случае если передающая сторона не формировала стоимость объектов основных средств, у получающей стороны по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость в налоговом учете при отсутствии дополнительных затрат самого налогоплательщика признается равной нулю.
Письмо Минфина России от 28.11.2023 № 03-07-11/114216
Принимая во внимание, что в соответствии с Положением [«О классификации гостиниц», утв. Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860] наличие в гостинице общественных помещений, таких как спортивно-оздоровительный центр (тренажерный зал или зал для фитнеса), является технической характеристикой гостиницы, возможность посещения гостем поименованных помещений без взимания с него дополнительной платы не может рассматриваться как реализация гостиницей услуг в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ.
В связи с этим на предоставление гостиницей гостю возможности посещения таких общественных помещений, как спортивно-оздоровительный центр (тренажерный зал или зал для фитнеса), без взимания с него дополнительной платы нормы п. 1 ст. 146 и пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются.