Письмо Минфина России от 27.11.2024 № 03-04-06/118867
Пунктом 3(3) Указа Президента РФ от 27.01.2024 № 73 (в редакции от 02.07.2024) «О временном порядке раскрытия и предоставления информации хозяйственными обществами, являющимися экономически значимыми организациями, и некоторыми иными лицами» (далее – «Указ № 73») установлено, что в отношении доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ от реализации акций (долей в уставном капитале) ЭЗО, доходы указанных лиц от получения которых освобождены от налогообложения в соответствии п. 96 ст. 217 НК РФ, применяются положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей на день вступления в силу Указа № 73.
Таким образом, при реализации акций (долей в уставном капитале) ЭЗО вне зависимости от периода такой реализации соответствующие доходы будут освобождаться от налогообложения при выполнении условий, установленных п. 17.2 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей на день вступления в силу Указа № 73.
Письмо Минфина России от 25.02.2025 № 03-03-06/2/17733
К процентному доходу по еврооблигациям Российской Федерации, размещенным за пределами Российской Федерации, применяется налоговая ставка по налогу на прибыль, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ [25%].
Вместе с тем процентный доход по замещающим еврооблигациям Российской Федерации подлежит обложению по ставке, установленной положениями пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ [20%].
При этом обращаем внимание, что, несмотря на определение первого купонного периода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации с даты выплаты последнего купона по соответствующим им замещаемым еврооблигациям Российской Федерации, налогообложение накопленного купонного дохода по замещаемым еврооблигациям Российской Федерации, признанного в доходах налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций до даты их замещения, осуществляется по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.
Письмо Минфина России от 16.01.2025 № 03-12-12/2665
Стоимость ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) формируется международной компанией с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 275.3 НК РФ.
Из положений пп. 2 п. 1 ст. 275.3 НК РФ следует, что ценные бумаги (обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) принимаются для целей налогового учета исходя из документально подтвержденных фактических затрат на их приобретение по данным финансового учета организации, если иное не предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 275.3 НК РФ.
Одновременно отмечаем, что согласно пп. 1 п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 66-ФЗ в отношении международных компаний, зарегистрированных в период с 01.01.2020 по 31.12.2024 включительно, положения пп. 2 п. 1 ст. 275.3 НК РФ применяются с учетом следующих особенностей, а именно: ценные бумаги (как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) принимаются по стоимости, равной рыночной цене или рыночной котировке, рассчитанным в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату регистрации международной компании.
В случае реализации международной компанией ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) налоговая база по соответствующим операциям определяется с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ.
Письмо Минфина России от 27.12.2024 № 03-12-12/2/132594
Применение налогоплательщиком порядка уплаты налога [НДФЛ] с фиксированной прибыли [КИК] прекращается в одном из следующих случаев: в случае утраты этим налогоплательщиком статуса контролирующего лица применительно ко всем КИК (абз. 3 п. 3 ст. 227.2 НК РФ) либо в случае представления этим налогоплательщиком уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли с соблюдением условий, установленных п. 4 ст. 227.2 НК РФ.
Прекращение применения порядка уплаты налога с фиксированной прибыли в случае утраты этим налогоплательщиком статуса контролирующего лица применительно ко всем КИК может носить временный характер, если утрата и последующее восстановление статуса контролирующего лица связаны с изменением налогового резидентства этого налогоплательщика.
Абзацем 3 п. 3 ст. 227.2 НК РФ допускается, что на указанные в абз. 1 и 2 п. 3 ст. 227.2 НК РФ налоговые периоды могут приходиться налоговые периоды, в отношении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли в связи с утратой им статуса контролирующего лица применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям.
Соответственно, в случае утраты и последующего восстановления статуса контролирующего лица в связи с изменением налогового резидентства налогоплательщика в установленные абз. 1 и 2 п. 3 ст. 227.2 НК РФ сроки, до истечения которых такой налогоплательщик не может отказаться от применения порядка уплаты налога с фиксированной прибыли, засчитываются налоговые периоды, в отношении которых у этого налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли на основании абз. 3 п. 3 ст. 227.2 НК РФ.
Письмо Минфина России от 10.12.2024 № 27-03-15/124553
Пунктом 3 ст. 166 ТК ЕАЭС определено, что при совершении операций по переработке на таможенной территории Союза допускается использование товаров Союза, за исключением товаров, в отношении которых законодательством государств – членов Союза установлены ставки вывозных таможенных пошлин и которые включены в перечень, определяемый Евразийской экономической комиссией (далее соответственно – перечень, Комиссия).
В настоящее время перечень товаров, в отношении которых законодательством государств – членов Союза установлены ставки вывозных таможенных пошлин и которые включены в перечень, определяемый Комиссией, отсутствует.
Порядок совершения операций по переработке на таможенной территории Союза определен исключительно в ст. 166 ТК ЕАЭС и не содержит отсылочных положений на национальное законодательство государства – члена Союза.
Исходя из положений п. 3 ст. 166 ТК ЕАЭС при совершении операций по переработке на таможенной территории Союза допускается использование товаров Союза при одновременном соблюдении двух условий, в связи с чем полагаем, что отсутствие перечня позволяет при совершении операций по переработке на таможенной территории Союза использовать любые товары.
Письмо Минфина России от 25.11.2024 № 03-04-05/117925
На основании абз. 2 п. 17.2 ст. 217 НК РФ при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика [для целей освобождения от НДФЛ] исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Размер номинальной стоимости доли участия в уставном капитале российской организации не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения долей участником на праве собственности или ином вещном праве [для целей применения данного освобождения].
Письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-08-13/113437
Принимая во внимание, что, со дня вынесения арбитражным судом решения о приостановлении осуществления ИХК корпоративных прав в отношении ЭЗО права акционера (участника), удостоверенные акциями (долями в уставном капитале) ЭЗО, переходят к самой ЭЗО [ст.ст. 6, 7 Федерального закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ], получение иностранным лицом права вступить в прямое владение такими акциями (долями в уставном капитале) не образует у Иностранного лица дохода в понимании ст. 41 НК РФ.
Учитывая, что ни одна из указанных [в п. 1 ст. 310 НК РФ] категорий лиц не является для Иностранного лица источником получения права вступить в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) ЭЗО, доход от источника в Российской Федерации в понимании НК РФ у иностранного лица не возникает.
В силу ч. 6 ст. 7 Федерального закона [от 04.08.2023] № 470-ФЗ Иностранные лица вправе передать право на вступление в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) ЭЗО гражданину Российской Федерации или российскому юридическому лицу. В этом случае акционером (участником) ЭЗО становится такое лицо.
Безвозмездное получение российской организацией от иностранного лица права на вступление в прямое владение акциями (долями в уставном капитале) ЭЗО подлежит учету в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При выполнении условий пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ получение российской организацией от иностранного лица права на вступление в прямое владение акциями ЭЗО не приводит к возникновению у такой российской организации дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.
Последующее получение российской организацией права собственности на акции (доли в уставном капитале) ЭЗО во исполнение указанного права не приводит к возникновению у российской организации финансового результата, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций.
Письмо Минфина России от 30.10.2024 № 03-04-05/105974
Пунктом 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что положения данного пункта не применяются в отношении указанных в … [нем] … доходов в размере части налоговой базы [по НДФЛ], указанной в пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 50 млн руб.
Согласно положению п. 6 ст. 210 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) при определении, в частности, налоговой базы, указанной в пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций уменьшаются на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 (в части, относящейся к проданной доле (ее части) в уставном капитале российской организации) п. 1 ст. 220 НК РФ.
Письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-04-07/130298
[С учетом положений п. 2 ст. 8.1 ГК РФ, ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ] объект недвижимого имущества, образованный в результате объединения иных объектов недвижимого имущества, является вновь созданным (новым) самостоятельным объектом недвижимости, который подлежит государственному кадастровому учету и государственной регистрации прав. При этом в отношении исходных объектов недвижимости, из которых образован вновь созданный (новый) объект недвижимости, осуществляются снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав.
Срок владения таким новым объектом недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на него права собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом для случаев получения права собственности на объект недвижимого имущества в результате объединения объектов недвижимого имущества, право собственности на которые получено по договору дарения, положение пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ не применяется, так как право собственности на новый объект недвижимого имущества получено не в результате дарения, а в результате действий собственника с ранее полученными в дар объектами недвижимого имущества. В данном случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в отношении такого нового объекта недвижимости составляет пять лет.
В случае нахождения нового объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее пяти лет доходы от его продажи подлежат налогообложению в установленном порядке.