07.03.2023 Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу Силвер (№ А40-278402/22), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности доначисления обществу с ограниченной ответственностью НДФЛ в связи с выплатой им вознаграждения за оказанные услуги своему бывшему работнику, зарегистрированному в качестве самозанятого.
Как следует из судебного акта, по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных обществом с ограниченной ответственностью «Силвер» (далее – «Общество»), налоговый орган пришел к выводу о том, Общество не отразило в таком расчете доход физического лица, оказавшего Обществу клининговые услуги, которое ранее являлось работником Общества.
Общество не согласилось с позицией налогового органа и оспорило его решение в суде, ссылаясь на то, что физическое лицо представило Обществу письменное заявление об отказе от заключения трудового договора с Обществом в связи со значительной удаленностью своего места жительства от места осуществления трудовой деятельности, а также в связи с тем, что физическое лицо применяет специальный налоговый режим и является плательщиком налога на профессиональный доход (НПД). В связи с этим с данным физическим лицом был заключен договор оказания услуг.
Суд поддержал позицию налогового органа, указав следующее:
-
До заключения договора оказания клининговых услуг в 2021 году физическое лицо было работником Общества (в 2019 и 2020 годах). В рамках данных трудовых отношений Общество выплачивало физическому лицу заработную плату, которая соответствующим образом отражалась Обществом в сведениях по форме 2-НДФЛ и расчетах по страховым взносам.
-
В соответствии с положениями п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» доходы от оказания физическими лицами услуг по гражданско-правовым договорам не признаются объектом налогообложения НПД в случае, если заказчиками услуг выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. На данном основании налоговый орган и суд пришли к выводу о том, что выплаченное Обществом физическому лицу вознаграждение подлежало обложению НДФЛ.
-
Письменный отказ физического лица от заключения трудового договора, по мнению суда, не имеет правового значения, поскольку налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки оценивал не основания заключения сторонами гражданско-правовых сделок, а их налоговые последствия, которые выражались в обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.
-
Суд также посчитал правомерным привлечение Общества к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ, поскольку Общество и физическое лицо на момент осуществления выплат были осведомлены о наличии фактических обстоятельств, исключающих применение физическим лицом специального налогового режима НПД в рамках заключенного им с Обществом договора оказания услуг.
Отдельно суд отметил, что факт уплаты НПД физическим лицом не является правовым основанием для уменьшения Обществу сумм начисленного НДФЛ, поскольку в данной ситуации обязанность по уплате НДФЛ полностью возложена на налогового агента, а корректировка обязательств по уплате НПД – это право налогоплательщика – физического лица.
Рассматриваемое судебное решение еще раз демонстрирует, что налоговые органы очень внимательно исследуют взаимоотношения организаций с самозанятыми, в особенности в случае, если такие самозанятые ранее являлись работниками таких организаций. При этом одной из частых претензий является отсутствие оснований для применения НПД в связи с невыполнением формальных требований закона. Подобные вопросы рассматривались также, например, в деле Удмуртавтодор, о котором мы писали ранее.
Специалисты налоговой практики Nextons имеют богатый опыт консультирования налогоплательщиков по любым вопросам, связанным с налогообложением различных выплат физическим лицам, а также сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков и налоговых агентов в судах, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.