17.10.2023 СКЭС ВС РФ приняла Определение по делу Майкопские тепловые сети (№ А01-525/2021), в рамках которого был рассмотрен вопрос о правомерности изменения цены договора на сумму НДС при утрате поставщиком товаров (работ, услуг) статуса плательщика НДС.
Как следует из судебного акта, в 2016 году между МУП «Майкопские тепловые сети» (далее – «Арендодатель») и АО «Автономная теплоэнергетическая компания» (далее – «Арендатор») был заключен договор аренды объектов теплоэнергетического комплекса (далее – «Договор») сроком на 15 лет. Договор был заключен с соблюдением требований ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», предусматривающих проведение в этом случае конкурсных процедур. Размер арендной платы по Договору был определен в твердой сумме с учетом НДС. Установленный при заключении Договора размер арендной платы в период срока его действия мог изменяться по соглашению сторон, но не чаще одного раза в год, без возможности ее пересмотра в сторону уменьшения.
Начиная с 2018 года Арендодатель утратил статус плательщика НДС в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. Узнав об этом, Арендатор предложил Арендодателю уменьшить размер арендной платы на величину НДС, а также дополнить Договор положениями касательно определения порядка расчета размера арендной платы в случае возобновления у Арендодателя обязанности по уплате НДС. Стороны такого соглашения не достигли, но Арендатор уменьшил размер вносимой арендной платы на сумму НДС в одностороннем порядке.
Арендодатель не согласился с такими действиями Арендатора, указав, что изменение его режима налогообложения не может служить основанием для самостоятельного уменьшения платы за пользование имуществом, и обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, пени и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Отказывая в удовлетворении требований Арендодателя, суды трех инстанций руководствовались положениями ст. ст. 1, 421, 424, 606 и 614 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ и исходили из допустимости изменения цены (арендной платы) в сложившейся ситуации, поскольку Арендодатель, не являющийся плательщиком НДС, не вправе требовать с Арендатора оплаты такого налога, входящего в стоимость арендной платы по Договору. Освобождение Арендодателя от уплаты НДС влечет изменение размера арендной платы.
Отменяя решения нижестоящих судов и отправляя дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, СКЭС ВС РФ указала следующее:
-
Согласно общим нормам гражданского права (ст. ст. 310, 424 ГК РФ) изменение цены после заключения договора, равно как и одностороннее изменение условий обязательства, допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
-
При этом применительно к налоговым правоотношениям предъявляемая в соответствии с гл. 21 НК РФ покупателю к оплате сумма НДС является частью цены, подлежащей уплате одной стороной договора в пользу другой. Публично-правовые отношения по уплате НДС в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством, а покупатель товаров (работ, услуг) в данных отношениях не участвует.
-
Таким образом, изменение условий налогообложения, произошедшее у одной из сторон сделки, например, утрата продавцом (исполнителем, арендодателем и т.п.) статуса плательщика НДС и переход на применение специального налогового режима, по общему правилу, имеет только публично-правовые последствия и не влечет за собой пересмотр условий ранее совершенных названным лицом сделок, не может само по себе служить основанием для изменения цены договора. Установленную договором цену покупатель (заказчик, арендатор) обязан уплатить вне зависимости от того, как продавец (исполнитель, арендодатель) должен распорядиться полученными средствами, в том числе безотносительно того, какие именно налоговые платежи в бюджет продавец (исполнитель, арендодатель) должен произвести в соответствии с законодательством о налогах и сборах и в каком размере.
-
В соответствии с п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54, если одностороннее изменение условий обязательства совершено тогда, когда это не предусмотрено законом, иным правовым актом или соглашением сторон или не соблюдены требования к его совершению, то, по общему правилу, такое одностороннее изменение условий соглашения не влечет юридических последствий, на которые оно было направлено. Таким образом, Арендатор вносил арендную плату в меньшем размере без установленного законом или договором основания.
-
Что касается возможности изменения размера арендной платы по соглашению сторон, то, принимая во внимание то обстоятельство, что условия заключения, исполнения и изменения Договора дополнительно регулируются ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», Приказом ФАС России от 10.02.2010 № 67, данное изменение недопустимо, поскольку, по сути, означает пересмотр результатов конкурсных процедур вне установленного порядка. Свобода договора сторон по изменению условий договора, заключенного по результатам торгов в случае, когда его заключение в соответствии с законом допускается только путем проведения торгов, ограничена в установленном законом порядке.
Рассмотренный судебный акт представляется нам важным с точки зрения разграничения влияния изменения налогового статуса контрагента на возможность обоснования изменения цены ранее заключенного гражданско-правового договора, в том числе в одностороннем порядке. С учетом сформулированных в данном деле правовых позиций, в обычных обстоятельствах способом защиты прав покупателя может, по нашему мнению, стать включение в договор прямых положений о безусловной обязанности продавца по соразмерному уменьшению цены договора в связи с утратой им статуса плательщика НДС. К сожалению, в случае, когда заключение договора осложнено соблюдением регулируемых специальными нормами права процедур в области защиты конкуренции, закупок для государственных нужд, такой способ защиты не сработает, пока не будут внесены необходимые (и назревшие!) изменения в законодательные и нормативные правовые акты соответствующего уровня.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам исчисления НДС и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению, включая сопровождение налоговых проверок и участие в разрешении споров с налоговыми органами.