14.03.2024 Арбитражный суд Тульской области вынес Решение по делу Алексинская БКФ (№ А68-2873/2023), в рамках которого был рассмотрен вопрос о правомерности применения пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных законодательством Тульской области для субъектов инвестиционной деятельности, осуществивших капитальные вложения в объекты недвижимого имущества, расположенные на территории данного субъекта РФ.
Как следует из судебного акта, УФНС России по Тульской области (далее – «Управление») провело камеральную налоговую проверку ООО «Алексинская БКФ» (далее – «Общество») на основе декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года. При исчислении обязательств по данной декларации в части налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, Обществом была применена пониженная ставка 12,5%, предусмотренная Законом Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» (далее – «Закон № 1390-ЗТО»).
По результатам проверки Управление приняло решение о доначислении Обществу дополнительных налоговых обязательств. По мнению Управления, Общество было вправе применить пониженную ставку налога, но в ином размере – 13%.
Согласно Закону № 1390-ЗТО размер пониженной ставки налога зависит от фактически осуществленных капитальных вложений по проекту, а также от соотношения стоимости введенных в эксплуатацию и предусмотренных инвестиционным проектом основных средств с остаточной стоимостью недвижимого имущества, учитываемого налогоплательщиком в базе по налогу на имущество на первое число налогового периода, в котором объекты были введены в эксплуатацию (далее – «Критерий»). В случае Общества подтверждение такого превышения на корректно определенный налоговый период в 1000% предоставляло право на применение ставки налога 12,5%, а менее – 13%.
Предусмотренная Законом № 1390-ЗТО пониженная ставка налога на прибыль применяется начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объектов капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов. При этом данным законом также установлены особенности применения пониженных ставок для случаев, когда налогоплательщик осуществляет ввод в эксплуатацию предусмотренных инвестиционным проектом основных средств поэтапно в течение нескольких налоговых периодов.
Следуя принятым на себя по инвестиционному проекту обязательствам, Общество ввело в эксплуатацию ряд объектов основных средств в 2018-2019 гг. Для целей расчета Критерия и применения пониженной ставки налога с 2021 года Общество посчитало обоснованным исходить из соотношения всей стоимости введенных в эксплуатацию объектов в 2019 году к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества по состоянию на начало 2018 года. Управление, наоборот, исходило из того, что для целей оценки соблюдения Критерия необходимо производить сравнение объема капитальных вложений с данными об остаточной стоимости недвижимого имущества Общества по состоянию на начало 2019 года. Разногласий между Управлением и Обществом касательно суммы произведенных капитальных вложений в минимально необходимом объеме не имелось.
Таким образом, возникший между Управлением и Обществом спор свелся фактически к тому, на начало какого налогового периода в рамках Закона № 1390-ЗТО должны использоваться данные об остаточной стоимости недвижимого имущества, учитываемого в знаменателе дроби при оценке соблюдения Критерия:
Апеллируя к нормам п. 7 ст. 3 НК РФ, правовым позициям, изложенным в судебных актах по делу НАК Азот (№ А40-69745/2014), Общество полагало, что использование для расчета Критерия данных об остаточной стоимости недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2018 является обоснованным.
Между тем суд разрешил возникший спор в пользу Управления исходя из того, что согласно буквальному толкованию спорных норм Закона № 1390-ЗТО в целях расчета предусмотренного Критерием показателя необходимо руководствоваться данными по объектам имущества применительно к конкретному налоговому периоду – 2019 году. При этом при расчете следует использовать соотношение введенного в эксплуатацию в соответствии с инвестиционным проектом имущества и повлекшего его учет в качестве основного средства в 2019 году от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2019, то есть на первое число налогового периода, в котором эти объекты соответственно введены в эксплуатацию.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам применения налоговых льгот инвестиционного характера, включая установленные в рамках применения специальных налоговых режимов ТОР, СПВ, РИП, СЗПК, СПИК, АркЗо, ОЭЗ и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению, в том числе сопровождение налоговых проверок и участие в разрешении споров с налоговыми органами.