01.07.2024 Арбитражный суд Московской области вынес Решение по делу Транснефть - Верхняя Волга (№ А41-154/21), в рамках которого был рассмотрен вопрос о правомерности применения льгот по налогу на имущество, предусмотренных законодательством Московской области для налогоплательщиков – субъектов инвестиционной деятельности.
Как следует из судебного акта, Межрайонная ИФНС России № 8 по Московской области (далее – «Инспекция») провела камеральную налоговую проверку расчета АО «Транснефть – Верхняя Волга» (далее – «Общество») по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года. При подаче расчета Общество заявило о применении в отношении ряда объектов освобождения от налогообложения по основаниям, предусмотренным пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 5 ст. 26.18 Закона Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области» (далее – «Закон № 151/2004-ОЗ»). По результатам проверки Инспекция отказала Обществу в применении данной льготы, чему послужили следующие обстоятельства.
Обществом были произведены работы по реконструкции производственно-технологических комплексов (далее – «ПТК») по наливу нефтепродуктов, в состав которых входят резервуарные парки, различные здания и сооружения. Сумма осуществленных Обществом при реконструкции ПТК капитальных вложений, в том числе в строительство новых объектов, существенно превысила установленный пп. 1 п. 1 ст. 26.18 Закона № 151/2004-ОЗ порог в 50 млн руб. для получения статуса «инвестора» в смысле данного закона и применения предусмотренных им льгот по налогу на имущество организаций.
При этом до начала осуществления Обществом капитальных вложений ПТК были приобретены у третьего лица по договору купли-продажи и зарегистрированы в ЕГРН как самостоятельные объекты недвижимости. На момент приобретения ПТК часть входящих в них объектов находилась в стадии незавершенного строительства, часть уже находилась в эксплуатации у продавца. Проектная документация и разрешения на строительство в отношении ПТК, оформленные предыдущим сособственником, предусматривали работы по демонтажу ряда объектов и строительство на их месте новых в условиях сохранения действующего производства. По окончании реконструкции спорных объектов Общество произвело постановку на кадастровый учет отдельно реконструированных объектов на основании разрешения на ввод в эксплуатацию «реконструкция производственно-технологического комплекса», при этом не исключило данные в реестре об указанных объектах, обозначенных отдельными литерами, из состава ПТК.
Отказывая Обществу в применении предусмотренного пп. 1 п. 5 ст. 26.18 Закона № 151/2004-ОЗ освобождения, Инспекция ссылалась на то, что такой льготный порядок применяется только в отношении вновь созданных объектов основных средств (далее – «ОС») и не распространяется на случаи ввода в эксплуатацию реконструированных объектов. Составляющий ПТК комплекс технологических объектов является сложной вещью в смысле ст. 134 ГК РФ, в связи с чем создание (строительство) в ходе реконструкции ПТК отдельных новых объектов недвижимости не имеет правового значения для целей применения данной льготы.
Кроме того, Инспекция указала, что согласно полученным в ходе проверки разъяснениям Министерства экономики и финансов Московской области данная льгота не применяется в случае приобретения объектов ОС по договорам купли-продажи. Наконец, Общество в принципе не могло, по мнению Инспекции, пользоваться льготным режимом налогообложения в рамках Закона № 151/2004-ОЗ, так как осуществляло деятельность по производству и (или) реализации подакцизных нефтепродуктов (п. 4 ст. 2 Закона № 151/2004-ОЗ).
Суд поддержал позицию Инспекции, указав следующее:
- Исходя из буквального толкования положений ст. 26.18 Закона № 151/2004-ОЗ объект, в отношении которого может быть заявлена льгота, должен быть объектом ОС, его стоимость должна составлять не менее 50 млн руб., и он должен быть вновь построенным и введенным в эксплуатацию.
- Сущность налоговой льготы следует рассматривать через цель, достижение которой положено в основу ее функционирования, и через публичный интерес, защищаемый или обеспечиваемый государством при ее введении и выступающий содержательной стороной обозначенной цели. Как следует из пояснительной записки к проекту закона Московской области, дополнившего Закон № 151/2004-ОЗ новой статьей 26.18, вводимые меры государственной поддержки направлены на создание и дальнейшее эффективное функционирование предприятий (имущественных комплексов), связанное с эксплуатацией крупных объектов недвижимости (нежилых зданий и сооружений).
- Соответственно, данная налоговая льгота распространяется именно на построенные и не существовавшие прежде объекты ОС, позволяющие улучшить инвестиционный климат в регионе путем создания новых рабочих мест, развития бизнес-активности. Увеличение производительности действующих предприятий не является целью введения рассматриваемой нормы, поскольку в противном случае льгота распространялась бы на объекты ОС, в отношении которых произведена реконструкция (модернизация). В случае Общества, которое приобрело ПТК с ранее существовавшими реконструируемыми объектами ОС у иного лица, цель, предусмотренную законодателем при введении в действие статьи 26.18 Закона № 151/2004-ОЗ, нельзя считать достигнутой.
- Исходя из положений ст.ст. 133.1, 134 ГК РФ и своего функционального назначения ПТК представляет собой единый недвижимый комплекс имущества, состоящий из трубопроводов и связанных с ними перекачивающих станций, других технологических объектов, необходимых для его эксплуатации и являющихся его неотъемлемой технологической частью. В связи с этим возможная замена при необходимости некоторых составных частей ПТК другими составными частями сама по себе не влечет изменение существенных свойств вещи в виде магистрального трубопровода и не приводит к появлению иной вещи. В рассматриваемом случае в рамках реконструкции комплексов произошло изменение лишь характеристик уже имеющихся объектов ОС.
- Доводы Инспекции о неправомерности применения Обществом спорной льготы ввиду приобретения ПТК по договору купли-продажи и использования для производства и (или) реализации подакцизных товаров (нефтепродуктов) является обоснованным и подтвержден надлежащими доказательствами по делу. Закон № 151/2004-ОЗ не содержит исключений по реализации подакцизных товаров в виде технической реализации нефтепродуктов, на что указывает Общество, даже ввиду незначительных объемов такой реализации. Налив нефтепродуктов в транспортные средства на нефтебазе – это технологическая операция, являющаяся составляющей частью процесса отпуска (реализации) нефтепродуктов.
По сути, данный судебный акт фактически подтвердил сделанные ранее в деле № А41-73539/2020 и поддержанные в Определении ВС РФ от 06.02.2024 № 305-ЭС23-29933 выводы по аналогичному спору между Обществом и налоговым органом, но в отношении иного налогового периода. Вместе с тем, вопрос о том, насколько оправданным с точки зрения цели введения данной налоговой льготы является исключение из состава льготируемого имущества действительно вновь построенных объектов ОС только по мотиву того, что они были созданы в рамках работ по реконструкции единого объекта недвижимости, вызывает как минимум недоумение.
Ведь как указал сам суд, содержательной стороной спорной льготы является улучшение инвестиционного климата Московской области, достигаемое путем стимулирования создания и дальнейшей эксплуатации крупных налогооблагаемых объектов недвижимости (нежилых зданий и сооружений), что, в свою очередь, преследует цель создания новых рабочих мест, развития бизнес-активности и в конечном счете увеличения налоговых поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации за счет поступлений налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество организаций. Чем в таком случае создание нового объекта недвижимости в рамках реконструкции единого технологического комплекса отличается от создания отдельно функционирующего объекта при том, что в результате реконструкции увеличиваются доходы налогоплательщика, создаются новые рабочие места и т.п., то есть достигаются ровно те же цели, абсолютно непонятно.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по применению региональных налоговых льгот и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению, включая сопровождение налоговых проверок и участие в разрешении споров с налоговыми органами.