29.10.2024 Арбитражный суд Хабаровского края вынес Решение по делу Апогей (№ А73-4351/2024), в рамках которого рассматривался вопрос правомерности применения плательщиком пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, согласно пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Как следует из судебного акта, ООО «Апогей» (далее – «Общество») осуществляло деятельность в области информационных технологий и имело соответствующую аккредитацию ИТ-организации. Полагая, что доля доходов от квалифицированной ИТ-деятельности в течение 2022 года превышала требуемые 70%, Общество представляло в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – «Управление») расчеты по страховым взносам с применением пониженных тарифов, предусмотренных для ИТ-организаций.
По итогам камеральной налоговой проверки представленных расчетов Управление признало применение пониженных тарифов страховых взносов неправомерным. По мнению Управления, доходы Общества от выполнения работ по установке приборов автоматизированной системы передачи данных для учета электроэнергии по каналам связи были необоснованно включены Обществом в состав «профильных» доходов, полученных по виду деятельности, предусмотренному пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ. В связи с этим по результатам налоговой проверки Управление приняло решение о доначислении Обществу сумм страховых взносов и штрафа.
Общество обжаловало решение Управления в суд, который, тем не менее, поддержал позицию Управления, указав следующее:
- Согласно пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ (далее – «ПО») или базы данных (далее – «БД») понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.
- Подробные разъяснения относительно содержания работ по адаптации и модификации ПО и БД представлены в Письме Минцифры России от 27.01.2022 № П11-2-05-200-3571, где, в частности, указывается, что документами, подтверждающими выполнение работ по адаптации и (или) модификации ПО и БД, осуществляемых организацией, могут быть любые документы, позволяющие подтвердить участие ее работников (и/или других лиц в рамках гражданско-правовых отношений) в соответствующих процессах разработки модифицированной (адаптированной) версии ПО или БД.
- В соответствии с ГОСТ Р 51904-2002, под разработкой программного обеспечения понимается набор действий, результатом выполнения которых являются программные средства. При этом разработка ПО включает в себя следующие процессы (далее – «Процессы разработки»): определение требований к ПО; проектирование ПО; кодирование ПО; интеграция ПО.
- Приборы учета электроэнергии относятся по ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов») к группировке под кодом 330.26.51.45 «Приборы и аппаратура для измерения или контроля электрических величин, не включенные в другие группировки», а ЭВМ относится к группировке с кодом 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование».
- В течение проверяемого периода установлено поступление Обществу денежных средств в сумме более 105 млн руб. с назначением платежа: за установку (замену) приборов учета, сборку, монтаж шкафов учета ТУ, монтаж оборудования, техническое обслуживание частотных приводов, оплата за поставку и монтаж уличного экрана, техническое обслуживание частотных приводов, за поставку товара.
- По условиям договоров, в результате исполнения которых Общество получило указанную выше выручку, выполнялись строительно-монтажные работы, электромонтажные работы, а также оказывались услуги по поставке оборудования и материальных ценностей. Анализ технических заданий показал, что по всем представленным Обществом документам (выписка банка, спецификации к договорам, информация, размещенная на Официальном сайте единой информационной системы в сфере закупок, справки о выполненных работах и затратах (форма КС-3), локальные сметные расчеты и т.д.) работы, выполненные Обществом, не относятся к деятельности в области информационных технологий.
- Согласно штатному расписанию Общества должности программистов либо иных работников, занятых в ИТ-деятельности, отсутствуют. Требования, предъявляемые к персоналу Общества, указанные в технических заданиях к договорам, не предполагают обязательного наличия в штате Общества сотрудников с образованием, квалификацией или опытом в области ИТ-деятельности.
- Представленные Обществом видеоматериалы проведения пуско-наладочных работ при установке приборов учета не подтверждают доводы о проведении работ по модификации и адаптации БД, поскольку, на представленных видеоматериалах сотрудники Общества выполняли стандартную настройку приборов учета электроэнергии.
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что работы по установке и обслуживанию приборов учета электроэнергии, выполненные Обществом, не относятся к квалифицированной ИТ-деятельности, в связи с чем применение им в 2022 году пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для ИТ-организаций согласно пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ, являлось неправомерным.
Следует отметить, что за последние пару лет количество дел об оспаривании применения ИТ-организациями налоговых льгот существенно сократилось. Объясняется это по большей части приостановлением до 03.03.2025 выездных налоговых проверок в отношении аккредитованных ИТ-компаний, которое было введено Письмом ФНС России от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@. Между тем, как видно из обзора приведенного дела, камеральные проверки все еще остаются действенным инструментом для доначисления ИТ-организациям налогов и страховых взносов по основанию несоответствия критериям применения ИТ-льгот.
Специалисты налоговой практики Dentons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по вопросам, связанным с применением ИТ-организациями налоговых льгот, включая пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов, и будут рады оказать поддержку по данным направлениям.