10.11.2023 Арбитражный суд Курской области вынес решение по делу ГК Промресурс (№ А35-4933/2022), в рамках которого рассматривались вопросы о правомерности применения налогоплательщиком коэффициента амортизации «2» (в связи с работой объектов ОС в режиме повышенной сменности) и учета в составе расходов по налогу на прибыль затрат на благоустройство прилегающей территории.
Как следует из судебного акта, ИФНС России по г. Курску (далее – «Инспекция») провела выездную налоговую проверку в отношении ООО Группа компаний «Промресурс» (далее – «Общество») по всем налогам за 2017-2019 гг. По результатам проверки Инспекция пришла, в том числе, к следующим выводам:
-
Общество неправомерно применяло коэффициент амортизации «2» при списании в налоговом учете стоимости таких основных средств, как здания (торговые центры), эскалаторы и котельные. По мнению Инспекции, данные ОС не использовались в режиме повышенной сменности или в контакте с агрессивной средой.
-
Общество неправомерно осуществляло учет в составе расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение подрядных работ, связанных с благоустройством сквера, и передачу результатов таких работ на баланс города. По мнению Инспекции, данные затраты не были связаны с деятельностью Общества, направленной на извлечение дохода.
Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в суд. Обосновывая свою позицию, Общество ссылалось на повышенную сменность работы торговых центров и расположенного в них оборудования, на наличие контакта котельных с агрессивной технологической средой, на преследование маркетинговых целей формирования благоприятного имиджа Общества за счет реализации и финансирования общественно значимых проектов (в частности, по благоустройству сквера).
Суд отказал Обществу в удовлетворении заявленных им требований. Признавая необоснованным использование Обществом повышенного коэффициента амортизации, суд указал на следующие обстоятельства:
-
В более ранние периоды ежемесячная амортизация по тем же объектам никогда не рассчитывалась Обществом с применением коэффициента ускоренной амортизации. Амортизация рассчитывалась без применения повышенного коэффициента вплоть до 29.03.2019. Согласно выпискам из ведомости амортизационных отчислений за 2017 и 2018 гг. коэффициент амортизации «2» был применен Обществом к зданиям, эскалаторам и котельным в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль.
-
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), сроки полезного использования машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, уже учитывают специфику их эксплуатации.
-
Согласно письму Минэкономразвития России от 13.01.2011 № д13-13, режимом повышенной сменности в целях налогообложения является эксплуатация ОС в три смены и более. Обществом не представлено доказательств функционирования торговых центров и находящегося в них оборудования (эскалаторов, котельных) более чем в две смены.
-
Анализ приказов Общества о графике работы торговых объектов, табелей учета рабочего времени сотрудников Общества, суточной динамики потребления электроэнергии арендаторами в торговых центрах показал, что спорные объекты ОС работали в стандартном (двухсменном) режиме.
-
С учетом Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», группа ОС «здания» не может быть отнесена к многосменному режиму, так как любое здание построено в расчете на 24-часовую эксплуатацию и не может быть отнесено к ОС, используемым для работы в условиях повышенной сменности.
-
К работе в агрессивной среде приравнивается работа оборудования в контакте с агрессивной средой, если эта среда в фактических условиях эксплуатации оборудования может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Если конкретное оборудование предназначено для работы в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном технической документацией, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного износа такого оборудования или источник аварийной ситуации. Соответственно, амортизация котельных, изначально спроектированных для работы в соответствующих условиях, не может рассчитываться по данному основанию с коэффициентом «2».
Признавая необоснованным учет Обществом в составе расходов по налогу на прибыль затрат на благоустройство сквера, суд указал на следующие обстоятельства:
-
Благоустроенный Обществом объект был безвозмездно передан в муниципальную собственность г. Рязани в соответствии с актом приема-передачи имущества в собственность муниципального образования. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
-
Обществом не представлены документы, позволяющие установить мероприятия по надлежащему содержанию сквера (уборка, сохранение лавочек, вывоз мусора и т.п.), осуществляемые Обществом в период нахождения сквера в его распоряжении. Обществом также не представлены документы, позволяющие установить, каким образом проводились исследования, направленные на изучение вопроса о возможности привлечения покупателей в торговый центр путем благоустройства сквера.
Оба рассмотренных в рамках данного дела эпизода показывают, что налоговые органы уделяют существенное внимание конкретным обстоятельствам, сопутствующим учету налогоплательщиками затрат капитального характера (в том числе, через амортизацию). При этом анализу подвергается не только поведение налогоплательщика в периоде использования созданных объектов, но и его подходы к учету соответствующих затрат в предшествующих периодах, а также последующая судьба созданных объектов.
Эксперты налоговой практики Nextons имеют значительный опыт консультирования клиентов по широкому кругу вопросов налогообложения, в том числе связанных с учетом затрат на капитальные вложения, а также сопровождения клиентов в ходе выездных налоговых проверок, отстаивания их позиций и защиты их интересов в спорах с налоговыми органами.