20.08.2024 Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области вынес Решение по делу Газхиминвест (№ А56-9257/2024), в рамках которого рассматривался вопрос о сохранении права на применение упрощенной системы налогообложения (далее – «УСН») при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.
Как следует из судебного акта, Межрайонная ИФНС России № 11 по Ленинградской области (далее – «Инспекция») провела выездную налоговую проверку ООО «Газхиминвест» (далее – «Общество») за 2020–2021 гг., по результатам которой пришла к выводу о том, что Общество в проверяемых периодах осуществляло производство подакцизной продукции (дизельного топлива) путем переработки (смешения) давальческого сырья (материалов), в связи с чем оно было не вправе применять УСН. Признав неправомерным применение Обществом УСН начиная с 01.07.2020, Инспекция доначислила Обществу НДС и налог на прибыль, исходя из показателей финансово-хозяйственной деятельности Общества.
В своем заявлении Общество оспаривало решение Инспекции, ссылаясь на то, что оно не производило подакцизные товары, в том числе путем переработки давальческого сырья, а лишь оказывало контрагенту услуги по хранению продукции.
Суд отказал в удовлетворении требований Общества, указав следующее:
- В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам. Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.
- Таким образом, налогоплательщиками акциза признаются непосредственные производители подакцизных товаров. При производстве подакцизных товаров (в которые включается дизельное топливо) из давальческого сырья объект налогообложения акцизами формируется у переработчика такого сырья. При этом в силу положений пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, осуществляющие производство подакцизного товара, не вправе применять УСН.
- Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество оказывало заказчику услуги по переработке (смешиванию) нефтепродуктов на производственной площадке Общества. Согласно условиям договора оказания услуг между Обществом и заказчиком Общество обязуется на основании согласованной с заказчиком заявки (задания) осуществить переработку (смешение) нефтепродуктов, переданных заказчиком, и передать заказчику продукт переработки, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги. Качество продуктов переработки должно соответствовать действующим техническим регламентам/ТУ/СТО и подтверждаться паспортом качества и декларацией соответствия, оформляемыми исполнителем (Обществом) в соответствии с требованиями действующего законодательства.
- Для оказания услуг по переработке (смешиванию) нефтепродуктов Обществу передавались нефтепродукты, принадлежащие заказчику и находящиеся на хранении у Общества в соответствии с договором хранения. Передача нефтепродуктов Обществу для переработки оформлялась путем подписания сторонами накладной на отпуск материалов на сторону.
- Как следует из актов оказания услуг (приема-передачи), содержащим подписи и оттиски печатей сторон, услуги по переработке были выполнены Обществом и приняты заказчиком по номенклатуре, качеству, количеству продукции переработки, изготовленной из полученных от заказчика нефтепродуктов. Услуги оказаны в полном объеме, качественно и в срок.
- Общество оформило декларации о соответствии на дизельное топливо, согласно которым Общество является производителем дизельного топлива, производство которого осуществляется по адресу, совпадающему с адресом производственной площадки Общества.
Исходя из изложенного, суд сделал вывод, что в проверяемых периодах Общество действительно передавало подакцизные товары (дизельное топливо), произведенные (путем смешения) из давальческого сырья, собственнику указанного сырья, что в силу пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не позволяло Обществу применять УСН.
При кажущейся очевидности налоговых рисков, связанных с применением УСН в рассмотренной судом ситуации, на практике организация налогоплательщиками своей деятельности с расчетом на то, что налоговый орган не будет глубоко разбираться, встречается нередко. Между тем налоговые органы при анализе деятельности налогоплательщиков используют весь арсенал доказательств. В рассмотренном деле, например, Инспекция, принимая решение по налоговой проверке, опиралась не только на документы, но и на свидетельские показания. В одном из протоколов допроса юрист Общества прямо сообщил о том, что при оценке проектов договоров с заказчиком указывал руководству Общества на вопросы, которые могут возникнуть в связи с производством подакцизных товаров и применением УСН. Это лишний раз показывает, сколь важное значение имеет организация взаимодействия с налоговым органом на этапе налоговой проверки.
Эксперты налоговой практики Nextons имеют значительный опыт консультирования клиентов по широкому кругу вопросов налогообложения, в том числе по аспектам, связанным с применением упрощенной системы налогообложения и исчислением акцизов, а также сопровождения клиентов в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, отстаивания их позиций и защиты их интересов в спорах с налоговыми органами.