05.02.2025 АС Московской области вынес Решение по делу АО «Мясокомбинат Клинский» (№ А41-95333/2024), в рамках которого рассматривался вопрос о том, в каком периоде подлежит восстановлению НДС с аванса.
Как следует из судебного акта, АО перечислило поставщику аванс, в связи с чем поставщик 26.09.2023 составил авансовый счет-фактуру и отразил его в книге продаж, а АО – в книге покупок за 3 квартал 2023 года. 29.09.2023 поставщик составил документы на отгрузку. При этом поставщик отразил НДС с аванса в книге покупок за 3 квартал 2023 года, в то время как АО восстановило соответствующую сумму НДС не в 3 квартале 2023 года, а в 4 квартале 2023 года, когда поставщик фактически поставил в адрес АО товар.
Налоговый орган посчитал, что АО неправомерно не восстановило НДС с аванса в периоде отгрузки товара.
АО, в свою очередь, полагало, что НДС, принятый к вычету при перечислении аванса контрагенту, подлежит восстановлению в том периоде, в котором были соблюдены условия для применения налогового вычета по НДС. Поэтому обязанность по восстановлению НДС с аванса возникла у АО только в 4 квартале 2023 года, когда АО получило товар, отгруженный поставщиком.
Вместе с тем суд поддержал позицию налогового органа, указав на следующее:
-
Налогоплательщики не вправе изменять срок восстановления сумм НДС, принятого к вычету при перечислении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие обязательства были фактически исполнены. Поэтому обязанность покупателя восстановить НДС возникает в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.
-
Законодатель устанавливает два момента определения базы по НДС: дата получения аванса и дата отгрузки. Законодатель предусмотрел возможность для налогоплательщика заявить вычет в периоде отгрузки, даже если документы опоздали и квартал закончился.
-
Поскольку АО получило УПД и сам товар 02.10.2023, то есть до окончания срока формирования и сдачи налоговой отчетности за 3 квартал 2023 года, АО имело возможность восстановить НДС в периоде отгрузки товара. Следовательно, нет оснований для восстановления НДС с аванса в других периодах, кроме периода отгрузки.
-
Обязанность восстановить налог не зависит от момента, когда будут соблюдены формальные требования для реализации права на вычет.
Более подробно с выводами суда можно ознакомиться в приложенном судебном акте.
Примечательно, однако, что позиция налогового органа, положенная в основу оспариваемого решения, прямо противоречит подходу ФНС России, изложенному в Письме ФНС России от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@ и дополнительно прокомментированному ведомством на своем официальном сайте:
- На практике возникают ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом. При этом обязанность последнего восстановить НДС возникает в периоде принятия товаров на учет и не зависит от того, когда продавец отгрузил товар.
- Например, в 1 квартале покупатель перечислил продавцу предоплату в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС, предъявленный последним по этой сумме. Товары отгружены продавцом во 2 квартале, а приняты к учету покупателем – в 3. НДС восстанавливаются покупателем в 3 квартале.