16.08.2023 Арбитражный суд города Москвы принял Решение по делу Sinopec (№ А40-109774/23), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности решения налогового органа об отказе в возврате иностранной организации суммы налога, удержанного налоговым агентом при выплате ей дивидендов от российских источников.
Как следует из судебного акта, иностранная компания Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited (далее – «Sinopec») обратилась в ИФНС России № 14 по г. Москве с заявлением на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации (далее – «Заявление»), а именно суммы налога, удержанного с дивидендов, выплаченных ей по акциям АО «Промлизинг». По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган принял решение об отказе в возврате указанного налога. Компания Sinopec оспорила данное решение в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.
- Суд поддержал позицию налогового органа ввиду следующего:Компания Sinopec пропустила установленный п. 2 ст. 312 НК РФ трехлетний срок для возврата излишне удержанного налога: дивиденды были выплачены в ее адрес в 2018 году, и следовательно, трехлетний срок истек 31.12.2021, в то время как Заявление было подано компанией Sinopec только 03.08.2022.
- Заявление было подано филиалом компании Sinopec в РФ. Поскольку филиал не является самостоятельным юридическим лицом, он не может признаваться уполномоченным представителем иностранной организации по смыслу ст. 29 НК РФ и ст. 55 ГК РФ, а следовательно, возврат соответствующих сумм налога на его счет невозможен.
- Компанией Sinopec не была своевременно представлена информация о реквизитах счета, на который могли бы быть зачислены подлежащие возврату суммы налога.
- Сумма удержанного налога (если бы она подлежала возврату) должна была быть зачислена на специальный счет типа «С», открытый компании Sinopec, в силу положений Указов Президента РФ от 05.03.2022 № 95 и от 04.05.2022 № 254, поскольку компания Sinopec зарегистрирована на Каймановых островах (заморской территории Великобритании), а следовательно, находится в «недружественном» государстве.
Таким образом, суд признал правомерным отказ налогового органа вернуть компании Sinopec сумму налога, удержанного при выплате ей дивидендов от российских источников.
Возврат иностранными организациями сумм налогов, удержанных с доходов от российских источников, является достаточно сложной задачей как с точки зрения подтверждения наличия факта переплаты, так и с точки зрения возникающих на практике сложностей соблюдения самой процедуры (например, дело Валютного управления Сингапура, № А40-175343/22, см. наш обзор). Стоит отметить, что основным аргументом суда в рассматриваемом деле был пропуск иностранной организацией срока для обращения за возвратом суммы удержанного налога.
Данное дело стало одним из первых дел, формирующих судебную практику по вопросам применения упомянутых выше указов Президента РФ, вводящих специальный порядок расчетов с иностранными контрагентами. Поэтому большой интерес представляют комментарии суда касательно необходимости использования компанией Sinopec специального счета типа «С».
В частности, суд отклонил довод компании Sinopec о том, что при принятии решения о необходимости использования счета типа «С» необходимо не только установить факт регистрации иностранной организации в «недружественном» государстве, но и удостовериться в том, что контролирующее эту иностранную организацию лицо также зарегистрировано в «недружественном» государстве. В данном случае подразумевается ссылка на положения п. 4 Указа Президента РФ от 04.05.2022 № 254, который предусматривает исключение из специальных правил расчетов через счета типа «С» для иностранных организаций, находящихся под контролем лиц из «дружественных» иностранных государств. Такое исключение, вероятно, могло применяться, учитывая, что компания Sinopec входит в международную группу нефтедобывающих и нефтехимических компаний, головная компания которой находится в Китайской Народной Республике (т.е. в стране, не включенной с перечень «недружественных» государств, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р).
Вместе с тем суд признал ссылки компании Sinopec на ее связь с «дружественной» юрисдикцией несостоятельными, «поскольку факт регистрации иностранной организации в «недружественном» государстве [на Каймановых островах] судом установлен».
Остается надеяться, что такой формальный подход суда к применению положений указов Президента РФ к выплатам в адрес иностранных организаций, контролируемых «дружественными» лицами, станет исключением из практики.
Специалисты налоговой практики Nextons имеют богатый опыт консультирования налогоплательщиков и налоговых агентов по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы иностранных организаций от источников в РФ, включая возврат излишне удержанного российского налога у источника, а также сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.