08.12.2023 Арбитражный суд Кировской области вынес Решение по делу Мурашинский фанерный завод (№ А28-12706/2023), в рамках которого рассматривался вопрос о наличии у налогоплательщика права на вычет НДС при ввозе запасных частей в рамках гарантийного ремонта оборудования, ранее поставленного налогоплательщику иностранными поставщиками.
Как следует из судебного акта, Межрайонная ИФНС России № 13 по Кировской области (далее – «Инспекция») провела камеральную налоговую проверку представленной ООО «Мурашинский фанерный завод» (далее – «Общество») уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.
По результатам проверки Инспекция отказала Обществу в вычете сумм НДС, уплаченного при ввозе на территорию РФ запасных частей, предоставленных иностранными поставщиками в рамках гарантийного ремонта ранее поставленного оборудования.
Правопреемник Инспекции – Управление ФНС России по Кировской области (далее – «Управление»), обосновывая отказ Обществу в вычете НДС, ссылалось на то, что Общество не приобретало запасные части, поскольку они поступили Обществу в рамках гарантийных обязательств вместо бракованного товара безвозмездно и стоимость запасных частей в соответствии с декларациями на товары составляла 0 евро. Кроме того, НДС уже был ранее уплачен при ввозе оборудования и правомерно заявлен и возмещен Обществом. Таким образом, Обществом не были соблюдены условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ.
В обоснование своего права на вычет НДС Общество ссылалось на то, что НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, рассчитан Обществом в соответствии с НК РФ и должен быть уплачен вне зависимости от наличия или отсутствия оплаты товара. Соответственно, Обществом соблюдены все условия для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, которые предусмотрены ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Общество также указало, что им осуществлено фактическое перемещение товара через границу РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления и его предъявление к таможенному оформлению. Таможенные платежи уплачены в полном объеме за счет собственных средств Общества в соответствии с законодательством РФ, условиями внешнеторговых контрактов и дополнительных соглашений к ним. Импортированные запасные части приняты Обществом к учету, приобретены исключительно для деятельности, облагаемой НДС, и используются исключительно при ремонте собственного оборудования.
Суд первой инстанции поддержал позицию Управления, исходя из следующего:
- Из материалов дела судом установлено, что в 2022 году Общество не приобретало новое оборудование у поставщика, была проведена только безвозмездная замена бракованного, дефектного оборудования на запасные части, в декларациях на товары общая фактурная стоимость указана как 0 евро.
При этом замена бракованных, дефектных деталей к ранее поставленному оборудованию на запасные части, которые по условиям договора поставщик обязан поставить и заменить безвозмездно, не может рассматриваться в качестве приобретения Обществом нового товара.
- То обстоятельство, что Общество по соглашению с иностранным поставщиком понесло расходы по уплате таможенных платежей и уплатило таможенным органам НДС при ввозе спорных запасных частей, не изменяет порядка применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренного ст.ст. 171 и 172 НК РФ (условия о праве применения вычета при приобретении имущества, являющегося товаром).
- Ранее, в 2019 году Обществом были применены налоговые вычеты по НДС в отношении оборудования, ввезенного на территорию РФ на основании договоров с иностранными поставщиками.
- Запасные части не были приняты Обществом к учету как товар. Согласно приходным ордерам Общество оприходовало запасные части в рамках гарантийных обязательств. Из материалов дела видно, что спорные запасные части предназначены для замены дефектных деталей оборудования и иное их использование не подтверждается. Следовательно, спорный НДС не соответствует п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку запасные части не приобретались как товар.
На данном основании суд посчитал, что Обществом не соблюдены условия для вычета НДС, поскольку запасные части не являются товаром в учете Общества, не предназначены для реализации, а при приобретении (ввозе) оборудования, в составе которого находятся эти детали, ранее уплаченный НДС был заявлен к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Специалисты налоговой практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам, связанным с применением вычетов по НДС, сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным вопросам.