16.10.2023 Арбитражный суд Магаданской области вынес решение по делу ФКМО (А37-2247/2023), в рамках которого рассматривался вопрос о доначислении компании страховых взносов по взаимоотношениям с самозанятыми в рамках договоров оказания услуг.
Как следует из судебного акта, региональной общественной организацией «Федерация Киокусинкай Магаданской области» (далее – «Организация») были заключены договоры с физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых (далее – «Физические лица»), согласно которым Физические лица оказывали Организации услуги по проведению тренировок, а одно из Физических лиц – также услуги по уборке помещения.
В том же периоде Организацией также были заключены срочные трудовые договоры с Физическими лицами на период проведения летних и зимних спортивных сборов в должности воспитателей. В рамках срочных трудовых договоров Физические лица подчинялись режиму рабочего дня и внутреннему распорядку Организации.
По результатам камеральной налоговой проверки УФНС России по Магаданской области (далее – «Налоговый орган») пришло к выводу о том, что Организация занизила базу для исчисления страховых взносов, поскольку не удерживала взносы при выплате вознаграждения Физическим лицам, в то время как с момента заключения срочных трудовых договоров с Физическими лицами (декабрь 2021 года и июнь 2022 года) до осуществления Организацией денежных выплат за оказание Физическими лицами услуг в качестве самозанятых лиц в период с июля по сентябрь 2022 года, прошло менее двух лет.
Организация не согласилась с позицией Налогового органа и оспорила его решение в суде. Среди прочего Организация ссылалась на то, что Физические лица оказывали услуги по проведению тренировок согласно расписанию занятий через день «разрывными периодами», с минимальным количеством часов в неделю, в связи с чем данные договоры не могут быть признаны трудовыми, а Организация не является основным местом работы Физических лиц.
Кроме того, Организация указала на то, что заключение срочных трудовых договоров с Физическими лицами было вызвано необходимостью проведения спортивных сборов в МОГБУ СОН «Оздоровительно-реабилитационный центр «Синегорье». В связи с указанным, Организация должна была выполнить требования по назначению лиц, ответственных за жизнь и безопасность несовершеннолетних спортсменов, однако в соответствующий период у Организации отсутствовали необходимые работники.
Организация также пояснила, что до заключения срочных трудовых договоров она не являлась работодателем Физических лиц. У одного из Физических лиц было другое основное место работы, а второе Физическое лицо в период заключения спорных договоров проходило обучение в очной форме.
Суд поддержал позицию Налогового органа и посчитал, что Налоговый орган правомерно доначислил Организации страховые взносы. В обоснование данного вывода суд указал на следующее.
Согласно положениям п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – «Закон № 422-ФЗ») не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Поскольку срочный трудовой договор с первым Физическим лицом был заключен Организацией 27.12.2021, а договоры возмездного оказания услуг с декабря 2021 года по май 2022 года, и срочный трудовой договор со вторым Физическим лицом был заключен Обществом 27.06.2022, а договоры возмездного оказания услуг с января по сентябрь 2022 года, указанные выше договоры оказания услуг были заключены менее чем через два года после заключения трудовых договоров. Следовательно, основания для отнесения выплаченных Физическим лицам денежных средств к объекту налогообложения налогом на профессиональный доход отсутствовали.
Суд также отметил, что факт уплаты Физическими лицами налога на профессиональный доход не привел к двойному налогообложению, поскольку налог на профессиональный доход подлежит уплате при применении указанного специального налогового режима в соответствии с п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ вместо налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом не доначислен.
Рассматриваемое дело является еще одним примером многочисленной негативной судебной практики по доначислению организациям страховых взносов с сумм, перечисленных в адрес физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, в рамках договоров оказания услуг. При этом зачастую причиной доначисления страховых взносов является не переквалификация договоров оказания услуг в трудовые договоры, а формальное невыполнение условий применения специального режима налога на профессиональный доход, предусмотренных Законом № 422-ФЗ.
Специалисты налоговой практики Nextons имеют богатый опыт консультирования налогоплательщиков по любым вопросам, связанным с налогообложением различных выплат физическим лицам, а также сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков и налоговых агентов в судах, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.