04.12.2023 Арбитражный суд Владимирской области вынес Решение по делу Аэропорт Доброград (№ А11-7419/2022), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности применения налогоплательщиком вычетов по НДС при оказании услуг аренды воздушных судов с экипажем.
Как следует из судебного акта, Межрайонная ИФНС России № 2 по Владимирской области (далее – «Инспекция») провела камеральную налоговую проверку ООО «Аэропорт Доброград» (далее – «Общество») на основе декларации по НДС за 2 квартал 2021 года. По результатам проверки Инспекцией было отказано в применении вычетов по НДС по затратам, понесенным Обществом в связи с оказанием сопутствующих услуг при предоставлении в аренду воздушных судов с экипажем.
Как следует из судебного акта, в проверенном налоговом периоде Общество оказывало третьим лицам услуги по предоставлению воздушных судов (самолеты и вертолеты) в аренду с экипажем для выполнения нерегулярных рейсов. При оказании таких услуг Общество применяло ставку НДС 0%, установленную пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ для случаев аренды воздушных судов зарегистрированных в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации. Одновременно, в рамках тех же отношений с арендаторами Общество осуществляло заправку воздушных судов в месте базирования, а также обеспечивало с привлечением третьего лица в качестве агента их заправку и наземное обслуживание в аэропортах назначения. Суммы НДС, предъявленные поставщиками в связи оказанием таких сопутствующих услуг (в том числе через агента), принимались к вычету в общем порядке.
Инспекция посчитала, что с гражданско-правовой точки зрения оказание таких сопутствующих услуг не входит в обязанность арендодателя и не формирует на его стороне расходы по деятельности, доходы от осуществления которой облагаются по ставке НДС 0%. Соответственно, вычет сумм входящего НДС на стороне Общества, как арендодателя, не является правомерным.
Суд поддержал позицию Инспекции на основании следующего:
- В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. При этом, согласно п. 1 ст. 635 ГК РФ, предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.
- Вместе с тем ст. 636 ГК РФ предусмотрено, что бремя несения расходов, возникающих в связи с коммерческой эксплуатацией предоставленного в аренду транспортного средства с экипажем, в том числе на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов, возлагается на арендатора, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, гражданское законодательство предусматривает в общем случае возложение обязанности по содержанию имущества на арендатора транспортного средства с экипажем. При этом положениями п. 5 ст. 37.1 Воздушного кодекса РФ также отдельно выделены услуги наземного обслуживания гражданского воздушного судна, предусматривающие комплекс работ по обеспечению прибытия воздушного судна на аэродром и его вылета с аэродрома, за исключением обслуживания воздушного движения. Наземное обслуживание гражданского воздушного судна не включает в себя его техническое обслуживание.
- Соответственно, в рассматриваемом случае понесенные расходы (и относящиеся кним суммы НДС) возникли непосредственно у арендатора, тем более что заключенные Обществом договоры аренды не предусматривали переложение расходов по топливу на арендатора.
Специалисты налоговой и таможенной практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам исчисления НДС и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению, включая сопровождение налоговых проверок и участие в разрешении споров с налоговыми органами.