В Определениях по делам Текскор (от 15.01.2025 № 306-ЭС24-10450) и ВГК ОРЭ (от 17.01.2025 № 309-ЭС24-16395) ВС РФ вновь поставил во главу угла критерии бухгалтерского учета и подтвердил, что промышленное оборудование – это движимость, не облагаемая налогом на имущество. 

Стоит дополнительно обратить внимание на следующие выводы ВС РФ:
  • Единое функциональное назначение объектов и их использование в сложном технологическом процессе (например, в производстве электроэнергии) автоматически не означает «допустимость их совокупного налогообложения».
  • На налоговом органе лежит бремя доказывания необходимости отнесения оборудования к конструктивным частям зданий и сооружений и неправомерности учета налогоплательщиком оборудования в качестве отдельных инвентарных объектов для целей бухгалтерского учета, в том числе исходя из различий в сроках их полезного использования.
  • Недопустимо применение более обременительных условий налогообложения для энерго-производителей по сравнению с энерго-потребителями, использующими энергию как производственный ресурс.
  • Налоговый орган не вправе произвольно изменять подход к квалификации имущества налогоплательщика, подтверждая правомерное отнесение спорных объектов к кодам ОКОФ, предназначенным для «машин и оборудования», в одном налоговом периоде и затем переквалифицируя эти же объекты в недвижимость в другом налоговом периоде.
Безусловно, позицию ВС РФ по делам о квалификации объектов электроэнергетики ждали многие. Она может существенным образом помочь энергетическим компаниям в спорах с налоговыми органами и привести практику судов нижестоящих инстанций к бóльшему единообразию.

Вместе с тем в новых Определениях ВС РФ сделан яркий акцент на оценке соблюдения налогоплательщиками требований бухгалтерского учета при квалификации оборудования в качестве самостоятельных инвентарных объектов. 

Это может повлечь новую волну налоговых споров – как по объектам электроэнергетики, так и по другим видам производственного оборудования. Вопрос о «движ-недвиж» перетечет в плоскость борьбы с налоговыми злоупотреблениями – налоговые органы будут пытаться доказать факт искусственного разделения налогоплательщиком единого объекта ОС на отдельные конструктивные элементы в БУ.