Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров применяются методы, предусмотренные ТК ЕАЭС - то есть те же методы, с использованием которых определяется таможенная стоимость ввозимых (импортируемых) товаров. Однако имеются особенности, установленные Правилами определения таможенной стоимости вывозимых товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694 (далее – «Правила»).
Как и для ввозимых товаров, основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки (метод 1). В соответствии с данным методом таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (далее – «ЦФУ») за товары при их продаже из Российской Федерации в страну назначения и дополненная в соответствии с установленными Правилами.
К цене товара добавляются следующие расходы:
а) расходы, которые произведены покупателем:
-
на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
-
на тару и упаковку товаров;
б) соответствующим образом распределенная стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством оцениваемых (вывозимых) товаров и продажей их на вывоз из Российской Федерации в страну назначения:
-
сырье, материалы и комплектующие;
-
инструменты, штампы, формы;
-
материалы, израсходованные при производстве оцениваемых (вывозимых) товаров;
-
проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, а также эскизы и чертежи, необходимые для производства оцениваемых (вывозимых) товаров;
в) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, при условии, что указанные платежи относятся к оцениваемым (вывозимым) товарам;
г) часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, использования или распоряжения иным способом оцениваемыми (вывозимыми) товарами, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
В отличие от перечня доначислений при определении таможенной стоимости ввозимых товаров (ст. 40 ТК ЕАЭС), в перечне доначислений к цене вывозимых товаров отсутствуют расходы на перевозку и страхование. Но это вовсе не означает, что их не надо включать в таможенную стоимость.
Данные расходы являются частью цены товара (ЦФУ) в соответствии с условиями поставки. То есть при продаже товаров на условиях, например, DAP («Поставка в пункте», то есть доставка до места назначения) все расходы российского продавца по перевозке товара до места назначения в страну покупателя будут включены в цену товара и, соответственно, в таможенную стоимость как базу для обложения вывозной таможенной пошлиной. На условиях EXW (Франко завод», поставка со склада продавца) перевозка входит в обязанность иностранного покупателя, в цену товара не включена, и поэтому не является частью таможенной стоимости.
Также следует обратить внимание на другие компоненты ЦФУ, которые должны быть включены в таможенную стоимость. В пункте 19 Правил приводится следующее определение ЦФУ:
«Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, является общая сумма всех платежей за вывозимые товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме. В цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вывозимые товары, включаются все платежи, осуществленные или подлежащие осуществлению в качестве условия продажи вывозимых товаров покупателем продавцу либо покупателем третьему лицу в целях выполнения обязательств продавца перед третьим лицом».
Например, стороны внешнеторговой сделки договорились, что иностранный покупатель возместит российскому экспортеру суммы вывозных пошлин. В данном случае эти суммы должны быть включены в таможенную стоимость независимо от того, содержатся ли эти положения в контракте на экспорт или продавец заключает отдельный контракт на такие «услуги».
Еще один пример касается стоимости расходов на перевозку экспортируемых товаров. Рассмотрим подробнее по материалам решения арбитражного суда по делу № А43-33079/2021. Стороны заключили контракт на условиях FCA («Франко перевозчик»), в соответствии с которым продавец исполняет свои обязательства по внешнеторговому контракту, когда передаёт в распоряжение покупателю товары, загруженные на предоставленное покупателем транспортное средство в заранее указанном месте. В рамках проверки после выпуска таможенный орган выявил, что между продавцом и покупателем товара, помимо прочего, заключен самостоятельный агентский договор, предметом которого стали услуги по поиску подвижного состава, заключение договоров на транспортно-экспедиционные услуги. Согласно позиции таможенного органа несмотря на то, что при декларировании товаров заявлены условия поставки FCA, фактически расходы по перевозке товаров понесены продавцом, следовательно, суммы таких расходов должны быть включены в таможенную стоимость вывозимых товаров.
В случае, если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по Методу 1 (по стоимости сделки с вывозимыми товарами), используются другие методы в соответствии с Правилами:
При этом для определения таможенной стоимости вывозимых товаров не могут быть использованы цена товара на внутреннем рынке РФ или цена товара, поставляемого из РФ для продажи в иную страну, чем страна, в которую поставляются вывозимые товары.
Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют обширный опыт консультирования клиентов по вопросам определения таможенной стоимости товаров, а также сопровождения споров с таможенными органами как на этапе досудебного урегулирования, так и на этапе судебного разбирательства и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.