03.07.2023 Арбитражный суд города Москвы принял Решение по делу Максима Групп (№ А40-1896/23), в рамках которого рассматривался вопрос о включении лицензионных платежей за использование товарного знака и сумм «агентского» НДС в таможенную стоимость товаров, ввезенных в качестве готовой продукции для перепродажи.
Как следует из судебного акта, ООО «Максима Групп» ведет деятельность по торговле «стоковыми» товарами известных брендов в розничных магазинах и Интернет-магазине «Familia». За право использования товарного знака Familia в деятельности магазинов ООО «Максима Групп» уплачивает лицензионные платежи в твердой сумме на основании лицензионных договоров с компанией Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург).
В рамках своей деятельности декларант самостоятельно закупает у независимых иностранных поставщиков и ввозит на территорию РФ товары для перепродажи в магазинах «Familia». Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется на основании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (Метод 1).
По результатам камеральной таможенной проверки Московская таможня пришла к выводу, что декларант неправомерно не включил в таможенную стоимость ввезенных товаров:
-
суммы лицензионных платежей, уплаченных за использование товарного знака Familia, и
-
суммы НДС, исчисленные декларантом в отношении роялти в качестве налогового агента.
В обоснование своей позиции таможенный орган указал, что:
-
роялти относились к ввезенным декларантом товарам, поскольку они ввозились исключительно для реализации в магазинах торговой сети «Familia» с использованием одноименного товарного знака, который гарантирует определенное качество реализуемой продукции на рынке и привлекает покупателей, в связи с чем облегчает продвижение и продажу продукции и создает более высокую коммерческую ценность товара;
-
уплата роялти являлась условием продажи декларанту товаров, учитывая наличие взаимосвязи между декларантом и лицензиаром товарного знака Familia и возможность последнего осуществлять контроль за качеством товаров и требовать от декларанта документов и отчетов;
-
суммы НДС, исчисленные декларантом как налоговым агентом, подлежат включению в таможенную стоимость ввезенных товаров как часть лицензионных платежей согласно Письму Минфина России от 04.08.2016 № 03-10-11/45719 и Рекомендуемому мнению 4.16 Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (ВТамО).
В связи с этим таможенный орган принял решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары после выпуска, скорректировав соответствующим образом таможенную стоимость. Декларант обратился с заявлением о признании незаконными и отмене данных решений в суд.
Суд поддержал позицию декларанта по обоим эпизодам, указав следующее:
По эпизоду о включении в таможенную стоимость сумм лицензионных платежей
1. Ввезенные товары представляют собой оригинальные товары различных брендов с нанесенными на них товарными знаками. В отношении данных товарных знаков декларант не заключал каких-либо лицензионных договоров, не получал прав на их использование и не уплачивал лицензионного вознаграждения. Для ввоза и введения в оборот спорных товаров на территории РФ декларант получал только письменные согласия у соответствующих правообладателей.
2. Товарный знак Familia не наносился на ввозимые товары, в связи с чем он не использовался как средство индивидуализации этих товаров и поэтому не мог влиять на их экономическую ценность.
3. Использование ООО «Максима Групп» товарного знака Familia на вывесках магазинов в составе коммерческого обозначения направлено на индивидуализацию магазинов, а не товаров, которые в них продаются.
4. Декларанту предоставлены права использования товарного знака Familia при продвижении товаров для третьих лиц, а также в деятельности магазинов по оптовой и розничной продаже товаров, предложениях о продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках, в рекламе и в сети Интернет. Такое право, как размещение товарного знака Familia на товарах, декларанту не предоставлено, и, соответственно, декларант не уплачивает за такое право какие-либо лицензионные платежи.
5. Размер лицензионного вознаграждения, уплачиваемого декларантом за использование товарного знака Familia, определен в твердой сумме, а следовательно, никоим образом не зависит от количества ввозимых декларантом товаров и выручки/прибыли, получаемой от их последующей перепродажи на российском рынке.
6. Иностранные поставщики являются независимыми по отношению как к декларанту, так и к лицензиару. Отношения данных поставщиков с декларантом строятся исключительно на основании внешнеторговых контрактов, которые не содержат условия о выплате роялти лицензиару.
7. Само по себе наличие взаимосвязи между лицензиаром товарного знака и декларантом не является достаточным для признания уплаты роялти условием продажи иностранными поставщиками товаров декларанту, учитывая, что:
-
данные поставщики являются независимыми по отношению к лицензиару, а следовательно, лицензиар не может воспрепятствовать продаже поставщиками товаров декларанту в случае нарушения последним обязательств по уплате роялти;
-
таможенный орган не доказал, что лицензионные платежи, уплачиваемые декларантом лицензиару, косвенно причитаются хотя бы в какой-то части хотя бы одному из иностранных продавцов, у которых декларант закупает товары.
8. Лицензионные договоры на предоставление декларанту права использования товарного знака Familia и внешнеторговые контракты на поставку декларанту товаров не являются взаимосвязанными.
9. Положения лицензионных договоров о контроле за качеством товаров и предоставлением декларантом отчетов лицензиару являются недействующими и представляют собой предыдущую редакцию договоров, действовавшую в периодах до ввоза спорных товаров, когда суммы роялти определялась в процентах от чистого оборота декларанта, а не в твердой сумме. При этом актуальная на период ввоза спорных товаров редакция лицензионного договора не предоставляла лицензиару права устанавливать требования по выбору декларантом производителей и поставщиков товаров, реализуемых им в магазинах «Familia».
Таким образом, суд указал, что лицензионные платежи, уплачиваемые декларантом за использование товарного знака Familia, не подлежат включению в таможенную стоимость ввезенных декларантом товаров, поскольку в отношении них не выполняется ни одно из условий, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС.
Ключевым фактором, послужившим основанием для принятия решения в пользу декларанта, стало установленное судом различие между случаями предоставления прав на использование товарных знаков (1) в отношении товаров и (2) в отношении услуг: в рассматриваемом деле декларант не имел права использовать и не использовал лицензированный товарный знак на перепродаваемых им товарах (которые были произведены под другими брендами), а использовал его только при организации работы своих розничных магазинов. Формулируя данный вывод, суд сослался на аналогичную судебную практику, а именно на дело
Ватермэн
(
№ А40-3595/18).
По эпизоду о включении в таможенную стоимость сумм «агентского» НДС
1. Действующее таможенное законодательство не предполагает включение в таможенную стоимость ввозимых товаров сумм налогов, взимаемых в стране ввоза с лицензионного платежа.
2. НДС является косвенным налогом (в отличие от налога на прибыль), то есть налогом на потребление, фактически взимается с покупателя товаров (работ или услуг) дополнительно к стоимости реализуемых ему товаров (работ, услуг) и перечисляется продавцом в бюджет. То есть НДС добавляется к стоимости и не формирует часть цены товара, которая может считаться экономическим доходом (выручкой) продавца.
3. Формула расчета налоговой базы, предусмотренная исключительно для целей расчета «агентского» НДС, не влияет на гражданско-правовые отношения между продавцом и покупателем с точки зрения формирования цены реализуемого актива, то есть не может без согласия на то сторон увеличивать или уменьшать согласованную по договору цену/стоимость услуг иностранного исполнителя по сравнению с ситуацией, когда услуги реализуются российским лицом.
4. Включение в таможенную стоимость ввозимых товаров суммы НДС приводит к взиманию налога с налога (НДС взимается с суммы лицензионного платежа, и впоследствии НДС взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров, включающей НДС с лицензионного платежа), что противоречит базовым принципам налогообложения, согласно которым сам налог не может формировать объект налогообложения.
Таким образом, суд пришел к выводу, что суммы НДС, исчисленные декларантом в отношении лицензионных платежей в качестве налогового агента, не подлежат включению в таможенную стоимость ввезенных товаров.
Изложенная выше позиция суда в части НДС в полной мере повторяет выводы, ранее озвученные в деле Сан Кемикэл (№ А40-273232/22, см. наш обзор).
Специалисты налоговой и таможенной практики юридической фирмы Nextons имеют обширный опыт консультирования клиентов по вопросам определения таможенной стоимости товаров, а также сопровождения споров с таможенными органами как на этапе досудебного урегулирования, так и на этапе судебного разбирательства и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.