27 апреля 2021 года было опубликовано обновленное Практическое руководство ООН по трансфертному ценообразованию (далее – «ТЦО») для развивающихся стран (далее – «Руководство ООН», англ. UN Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries).

Новая редакция Руководства ООН в целом следует структуре второй редакции, выпущенной в 2017 году, и, как указано в предисловии документа, многие правки не вносят значительных смысловых изменений, а в большей степени «повышают удобство пользования и практическую значимость» комментариев. Однако отдельные правки ставят Руководство 2021 года на более высокую ступень проработки соответствующих тем не только в сравнении с предыдущими редакциями документа, но и с последними отчетами Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (далее – «ОЭСР») по ТЦО. В частности, в Руководство ООН внесены или значительно доработаны главы касательно:

  • Финансовых сделок
  • Метода распределения прибыли
  • Внутригрупповых центров закупок (англ. procurement hubs)
  • Вопросов сопоставимости.

Стоит отметить, что ОЭСР не так давно также обновляла свои комментарии в отношении метода распределения прибыли (англ. Revised Guidance on the Application of the Transactional Profit Split Method) и финансовых сделок (Transfer Pricing Guidance on Financial Transactions: Inclusive Framework on BEPS: Actions 4, 8-10), и из анализа документов двух организаций можно сделать вывод, что оба руководства (ОЭСР и ООН) опираются на одни и те же ключевые концепции и подходы. Так, в Разделе 4.6 Части B, посвященному методу распределения прибыли, Руководство ООН вслед комментариям ОЭСР сфокусировано на описании ситуаций, когда метод распределения прибыли может быть признан применимым.

В Разделе 9 Части С, посвящённой финансовым сделкам, ООН аналогично ОЭСР анализирует вопросы правильной квалификации финансовых сделок и корректной методологии ценообразования внутригрупповых займов. При этом комментарии ООН сопровождаются множеством примеров, которые не так часто встречаются в соответствующих руководствах ОЭСР. Кроме того, ООН, в отличие от ОЭСР, традиционно фокусируется на практических аспектах реализации того или иного вопроса именно в развивающихся странах. В частности, в рамках анализа финансовых сделок достаточно много внимания ООН уделяет теме установления безопасных гаваней для ставок займа. При этом комментарии ООН ограничены анализом сделок займов и гарантий, как наиболее рисковых с точки зрения практики предъявления претензий в развивающихся странах.

Раздел 5 Части В Руководства ООН содержит новый блок комментариев по вопросам групповой синергии и ценообразования центров закупок. В рамках данной темы ООН, в частности, рекомендует налоговым органам развивающихся стран отдавать предпочтение затратному методу и методу сопоставимой рентабельности при тестировании результатов стороны, выполняющей функции центральной закупки внутри группы, а в случае применения налогоплательщиком метода сопоставимых рыночных цен - напротив, проводить детальную проверку соответствия внутригрупповых цен рыночному уровню.

Обращаясь к вопросу о статусе Руководства ООН и применимости его к российской практике, стоит отметить, что несмотря на то, что российское законодательство по ТЦО в большей степени построено по модели ОЭСР и Россия в принципе не указана в Части D Руководства ООН, посвященной обзору регулирования ТЦО в развивающихся странах, ФНС России в своих комментариях неоднократно указывала на важность Руководства ООН в связи с близостью экономических условий России к условиям, сложившимся в упомянутых в Руководстве развивающихся странах (Бразилии, Мексике и др.). В этой связи, обновленное Руководство ООН безусловно будет полезно российским налогоплательщикам как на этапах ТЦО структурирования и комплаенса, так и при прохождении ценовых проверок.