03.09.2023 Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу Полис-Гарант (№ А40-136374/2023), в рамках которого рассматривался вопрос о возможности исключения организации из перечня крупнейших налогоплательщиков.
Как следует из судебного акта, АО «Полис-Гарант» (далее – «Общество») в 2015 году было поставлено на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в связи с осуществлением им деятельности страховой организации в соответствии с предусмотренными для нее лицензиями. В 2022 году Общество подало заявление в Банк России о добровольном отказе от страховой деятельности, и в 2023 году соответствующие лицензии у него были отозваны.
Общество, учитывая прекращение им страховой деятельности и наличие у него совокупных отрицательных финансовых результатов за последние несколько лет, обратилось в ФНС России с заявлением об исключении его из перечня крупнейших налогоплательщиков. ФНС России посчитала основания для такого исключения недостаточными.
Суд первой инстанции поддержал позицию ФНС России, указав следующее:
-
Критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ и включают (а) показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности, (б) признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, (в) наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности, (г) проведение налогового мониторинга. Кроме того, к таковым могут быть отнесены налогоплательщики, которые не подпадают под названные критерии, но в отношении которых ФНС России принято соответствующее решение.
- В рассматриваемой ситуации в отношении Общества проводится комплексная выездная налоговая проверка за 2019-2021 гг., по результатам которой могут быть установлены обстоятельства, указывающие на наличие взаимозависимости между Обществом и иными организациями, что само по себе может являться основанием для включения Общества в перечень крупнейших налогоплательщиков. Вывод о наличии или отсутствии таких обстоятельств может быть сделан только на основании результатов выездной налоговой проверки.
- Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в электронной форме. Представление деклараций (расчетов) в электронной форме не создает каких-либо затруднений для налогоплательщика, и само по себе не может нарушать его права и законные интересы. При этом сам порядок расчета налогов и сроки их уплаты при приобретении или утрате статуса крупнейшего налогоплательщика не меняются.
- Отнесение хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства осуществляется на основании условий, предусмотренных ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Наличие или отсутствие у налогоплательщика статуса крупнейшего не влияет на возможность получения им статуса субъекта малого или среднего предпринимательства, поскольку указанным федеральным законом не установлено подобных ограничений. В этой связи включение Общества в перечень крупнейших налогоплательщиков для целей налогового администрирования не свидетельствует о невозможности получения Обществом льгот, предусмотренных для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Данное дело интересно, в первую очередь, предметом спора – не так часто налогоплательщик пытается через суд добиться утраты того или иного налогового статуса путем исключения из соответствующего перечня ФНС России. Стоит отметить и довод суда, приведенный, как сказали бы английские юристы, obiter dictum («между прочим»), о том, что квалификация хозяйствующего субъекта в качестве крупнейшего налогоплательщика для целей налогового администрирования не влияет на возможность признания того же самого лица в качестве субъекта малого и среднего предпринимательства.
Специалисты налоговой практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков, сопровождения налоговых проверок, а также участия в разрешении налоговых споров, в том числе по вопросам налогового администрирования и контроля, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.