26.01.2024 Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области вынес решение по делу АЗ Урал (№ А56-87882/2023), в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности вычетов НДС, уплаченного автопроизводителем при приобретении запчастей, которые в дальнейшем были переданы сервисным компаниям для осуществления гарантийного ремонта.
Как следует из судебного акта, МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – «Инспекция») провела камеральную налоговую проверку уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой ООО «АЗ Урал» (далее – «Общество») уменьшило свои налоговые обязательства по НДС. По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о завышении Обществом суммы НДС, заявленной в уточненной декларации к возмещению. Также отдельным решением Инспекция отказала Обществу в возмещении указанной суммы НДС.
Общество не согласилось с решениями Инспекции и обжаловало их в суд. В суде Общество доказывало, что, будучи производителем товаров, реализация которых облагается НДС, не осуществляет гарантийный ремонт самостоятельно, а лишь несет затраты на оплату услуг третьих лиц, оказывающих услуги по ремонту, то есть не осуществляет деятельность, не облагаемую НДС. Следовательно, по мнению Общества, оно имело право на вычет сумм НДС по запчастям и не было обязано его восстанавливать при передаче запчастей сервисным центрам для осуществления гарантийного ремонта.
Суд признал решения Инспекции законными, указав следующее:
-
Согласно пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС услуги по ремонту и техобслуживанию товаров, включая стоимость запчастей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги.
- Общество передавало сервисным организациям детали и запасные части в виде давальческого сырья, что последними отражалось в отчетах о выполненных работах по гарантийному ремонту. При этом Общество было осведомлено о факте использования передаваемых запчастей исключительно в целях проведения гарантийного ремонта, то есть в деятельности, не подлежащей налогообложению.
- Тот факт, что сервисные центры не учитывали стоимость полученных запчастей при формировании стоимости по гарантийному ремонту, свидетельствует о том, что именно на Обществе лежит обязанность правильного учета и применения норм НК РФ в отношении затрат на их приобретение, в том числе путем использования механизма восстановления НДС.
В результате суд заключил, что, поскольку налогоплательщик передал контрагентам собственные запчасти для операций, не облагаемых НДС, он утратил право принимать к вычету суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), переданным и использованным контрагентами при гарантийном ремонте. При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором товар был передан в рамках гарантийного обслуживания.
Позиция налогового органа по данному делу, поддержанная судом, не является новой. О необходимости восстановления НДС в указанной ситуации финансовое ведомство высказывалось и ранее (например, в Письме Минфина России от 25.01.2022 № 03-07-11/4424). Данный спор еще раз подчеркивает важность анализа применимости подобных позиций к деятельности налогоплательщика, особенно в тех случаях, когда спорные операции являются типовыми для компании.
Эксперты налоговой практики Nextons имеют значительный опыт консультирования клиентов по широкому кругу вопросов налогообложения, в том числе по аспектам, связанным с исчислением, восстановлением и возмещением НДС при осуществлении гарантийных и постгарантийных ремонтов, а также сопровождения клиентов в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, отстаивания их позиций и защиты их интересов в спорах с налоговыми органами.